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【摘 要】当前我国幼儿园教育成本核算方面仍存在一些问题,影响了幼儿园的管理效果.对幼儿园教育的成本核算现状进行分析,总结其存在的主要问题,并提出从成本核算的主体与对象,折旧,成本计算期,成本核算的内容四方面强化成本核算的有效途径.
【关 键 词】幼儿园；成本核算；管理
一、当前幼儿园成本核算存在的主要问题
(一)成本项目不完整
成本项目不完整主要体现在有些应当包括在成本中的项目没有列入成本,而是单独列出来征收费用,此处以空调费为例进行说明.目前多数幼儿园都是单独向有关部门申请审批空调费,但是这种行为并不符合规定.征收空调费一般有两项用途：补偿空调机损耗和支付电费消耗,这两项内容实际上都是幼儿园教育成本所包含的.空调机损耗应当按年限分期计入固定资产折旧,空调所耗电费则应和其他公用电费一起计入公用成本开支.当这两项费用分别计入成本并核算后,再通过已经包含了这两项费用在内的保教费来进行成本补偿,就不必单独征收空调费了.
(二)离退休人员工资福利支出问题
对于私人办幼儿园由于不必为退休教职员工提供相关福利,因此不涉及此项问题.其他类型的幼儿园则情况有所不同,一般来说公办园和部门办园离退休人员的工资是由主管部门（教育主管部门、政府机关、企业或院校）统一支付的,不在自身成本支出中列项；集体办园多由园所自身支付（如街道集体办园）,因而需要作为自身成本支出中的一部分列项.对此需要强调的是,不管幼儿园是否将离退休人员的工资福利作为开支项目在账簿中列项,该项目都不应当作为幼儿园的成本项目列入核算内容.
(三)园所场地及建筑物的费用存在分歧
不同体制的幼儿园场地及建筑物方面的支出存在差异,一般来说私人办园或国有民办园一般都会将其作为成本项目.分歧主要在于教育部门办园和其他事业单位办园所使用的园所场地费用.由于教育部门办园和其他事业单位部门办园所使用的公共房产多数是由教育行政部门或主管部门投资兴建,供办学单位无偿使用的,因此相应的费用往往不计入成本.然而,这实际上是一种误解.对于任何一个幼儿园来说,园所场地的费用都是理所当然的成本项目,教育部门办园和其他事业单位部门办园不用直接支付相关费用,并非它没有这项成本支出,而是有关这项成本的支出被教育部门和主管单位“分担”了,但是从成本核算的角度来讲,为了准确反映各幼儿园的全部教育成本,必须将此项内容包括在成本项目当中.
二、加强幼儿园成本核算途径
为加强幼儿园成本核算的科学性,可以从以下四方面着手：
明确成本核算的主体与对象核算主体决定了由谁来进行成本的核算工作.核算对象是指生产活动中,归集与分配生产费用的客体或载体.企业生产产品,成本核算对象自然就是产品本身.幼儿园也可以看作是生产“产品”的“企业“,与一般企业相比其差异在于幼儿园生产的是无形的教育产品.教育的产品是幼儿,那么幼儿应直接成为教育成本核算的对象.同时,也可将教育产品看作是凝结在幼儿身上的教育时间.这样可以将幼儿和学前教育有关的一部分抽象出来,以教育服务的形式体现,而以教育时间作为核算标准,是由于单位课时的成本是能比较可靠地计量的.可以从两个方面来理解这个概念：一方面,从幼儿园可以提供的总教育时间上,即从可提供的总支出为基础,再考虑变动因素.另一方面,以单位教学时间为对象,计算出具体课程的单课时成本,再加上分配的间接教育成本,就可以计算出幼儿接受教育的成本.因此,学前教育成本核算的对象是幼儿园本身和单位教育时间.
增加折旧科目我国现行学前教育会计制度采用的是收付实现制,没有设置折旧科目,即目前幼儿园都没有计提折旧.但是很多学者都认为应将幼儿园固定资产计提的折旧作为教育成本的重要项目.如果在教育成本中不反映折旧费,将当年的固定资产支出直接计入当年的教育成本,那么固定资产使用期受益的人所应当承担的费用都由第一年使用固定资产的人支付,就不仅违背了“受益原则”,也造成了教育的不公平.因此,为了准确核算教育成本,必须对固定资产计提折旧.固定资产的折旧方法,可以采用直线折旧法和加速折旧法.
明确成本计算期我国的会计分期统一采用的是公历年度制,就是公历年的1月1日起至12月31日止,并以期为单位,向外披露会计报告.学前教育成本核算期是指核算、报告教育成本的周期.教育的周期一般为学年,一个学年分为上下两学期,但这两个学期横跨了两个会计年度,这就产生了一个矛盾,即会计周期与教育周期不一致.幼儿园应以一个学年10个月的财务支出为成本核算期（即扣除寒暑假后的10个月份）,并以此为基础核算成本.这样在进行成本报告、政府制定预算时,可以将需要的期间进行组合之后提供相关的信息.
(四)科学划分成本核算的内容或项目
教育成本项目,是指构成教育成本的费用类别.要对教育成本进行准确的核算,就必须对教育成本项目进行科学的划分,以便提高教育经费的使用效率.教育成本项目的设置,需要注意以下几个问题：第一,对教育成本项目的设置不要太多、太杂,以免影响核算的效率；第二,教育成本所耗费的教育资源的费用都应该在教育成本项目中反映出来,并且教育成本项目的内容应是核算期内提供教育经费所耗费的资源,不要把其他时期所耗费的资源也计入成本核算期内,那样就会造成一定的误差；第三,教育成本的设置应与现行的会计制度下教育经费的支出项目保持一定的联系,这样利于数据的收集和核算.以幼儿园作为计量主体来研究其提供的教育服务成本,并把学前教育成本界定为幼儿园财务成本,即根据其账簿记录来核算学前教育成本,但不同的成本核算方法会有不同的成本项目.
三、总结
针对我国幼儿教育事业,加强教育成本管理是非常必要的,不论是对促进我国学前教育成本理论的建立、加强幼儿园的财务管理,还是为政府科学制定学前教育收费标准提供科学依据,都具有重大的意义.