注册会计师的法律责任

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【摘 要】随着我国社会主义市场经济的不断发展壮大,各种经济组织层出不穷,对注册会计师的需求越来越大,而注册会计师行业是一门面向社会公众、责任重大、风险很高的行业,其法律责任问题历来都是注册会计师界和法律界的热门话题.本文将在明确注册会计师法律责任含义的基础上,对追究注册会计师法律责任所依据的法律法规存在的问题进行深入分析,进而探讨有关注册会计师法律责任问题的处理.

【关 键 词】注册会计师；法律责任

今年五月,证监会认定万福生科IPO会计师事务所中磊会计师事务所审计程序缺失,审计报告虚假记载,按照证券法第223条,拟对中磊会计师事务所没收138万收入,处以2倍罚款,撤销证券从业许可.对于签字会计师处以13万元罚款,终身市场禁入.而在早前三月,证监会判定深圳市鹏城会计师事务所有限公司未勤勉尽责,未发现绿大地为发行上市所编制的财务报表编造虚假资产、虚假业务收入,从而出具了无保留意见的审计报告,发表了不恰当的审计意见.决定撤销深圳鹏城证券服务业务许可,拟对相关责任人员行政处罚和终身证券市场禁入.

证监会对这两例财务案件中注册会计师的处罚由过去仅仅行政处罚扩大到了民事处罚,这意味着我国监管机构加大了对注册会计师的法律责任追究的力度.

一、注册会计师法律责任概述

(一)注册会计师法律责任的定义

法律责任是指行为人违反法律规定而应承担的法律后果.所谓注册会计师的法律责任,是指注册会计师在承办业务过程中未能履行合同条款,或者未能保持应有的职业谨慎,或者出于故意不作充分披露,出具不实报告,致使审计报告的使用者遭受损失,依照有关法律法规,注册会计师或会计师事务所应承担的责任.

(二)注册会计师法律责任的类型

按照应该承担责任的内容不同,注册会计师的法律责任可分为民事责任、刑事责任和行政责任三种,三种责任可以同时追究,也可以单独追究.

民事责任是指由法院判决的,令注册会计师承担的具有民事性质的责任,主要是赔偿受害人的经济损失.其在注册会计师法律责任中是最重要的一种法律责任形式.

刑事责任是指由法院判决的,它是令注册会计师承担的具有刑事性质的责任,主要包括管制、拘役、判刑、剥夺政治权利和没收财产等.

行政责任是指注册会计师违反法律法规,发生舞弊或过失行为并给有关方面造成经济等损害后,由政府部门或自律组织（如注册会计师协会）对其追究的具有行政性质的责任.对注册会计师个人来说,包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执行部分或全部业务（暂停执业的最长期限为12个月）、吊销有关执业许可证和吊销注册会计师证书；对会计师事务所来说,包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执行部分或全部业务（暂停执业的最长期限为12个月）、吊销有关执业许可证和撤销事务所等.

二、从立法看注册会计师的法律责任

我国目前规范注册会计师的法律法规中,《注册会计师法》和《证券法》属于由全国人大及其常委会制定、修改的法律,在规范注册会计师行为方面具有最高法律效力,而《最高人民法院关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案的若干规定》及《最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》是对证券市场上因虚假陈述引发的民事赔偿案件的司法解释,因此具有与《证券法》及《注册会计师法》同等的法律效力.

不同的是,《注册会计师法》是规范注册会计师实施鉴证行为的一般法,其中涉及注册会计师的法律责任主要是行政责任,而涉及注册会计师民事责任和刑事责任的条款比较少；该法还明确各级财政部门是监督注册会计师是否违反其中法律条款的执法主体.《证券法》是规范注册会计师从事证券期货相关业务的特别法、新法,其中涉及的注册会计师的法律责任主要是行政责任,而涉及注册会计师民事责任和刑事责任的条款依然比较少；注册会计师违反该部法律中的法律条款时,由证券监督管理机构或者国务院授权的部门作为执法主体进行行政处罚.

关于注册会计师因执行年报审计业务而承担民事责任的法律条款,虽然最高人民法院制定了两个《规定》,但是,根据《证券法》第六条的规定,行政部门的行政处罚决定书是利益受害人对注册会计师提起民事诉讼的必要条件.这一司法程序就决定了该法在适用时实际上受到了行政执法的限制,大大提高了利益受害人的诉讼门槛,也实质上降低了注册会计师的承担民事法律责任的风险.

而且我国与对注册会计师刑事责任的规定虽与国外基本相同,但司法操作上的严格程度却远低于其他国家.在我国,注册会计师参与虚假陈述的案例很多,但涉案注册会计师被追究刑事责任的,迄今为止没有一例.

三、注册会计师法律责任的规范与应对措施

综上分析,我国注册会计师法律责任体系中存在以下问题：法律效力等级复杂,法律规定相互矛盾、含糊不清；法规执行可操作性差；法规制裁措施较轻,惩罚力度较弱.针对这些问题相应提出了以下一些建议和措施.

1.完善注册会计师法律责任的规范体系

首先要协调法律、行政法规、规章之间对于注册会计师法律责任的规定,尽量使之趋同.其次为使注册会计师合理承担刑事责任,应建议最高检察院和修改《最高人民检察院关于经济犯罪案件追诉标准的规定》,在损失绝对数额的基础上增加相对比例数,损失的相对比例数应考虑企业的资产总额或营业收入等数据.

2.确立《独立审计准则》在司法实践中的权威.

由于我国目前没有明确确立《独立审计准则》在司法实践中的权威,导致注册会计师在涉及法律责任纠纷时,往往无法将其作为保护自己的武器,对此,在《中华人民共和国注册会计师法》已经明确《独立审计准则》的法律地位的基础上,应该进一步确立其在司法实践中的权威,将《独立审计准则》作为鉴定注册会计师法律责任的重要依据,使其真正成为规范注册会计师的权威性标准和衡量注册会计师业务质量的尺度.