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摘 要企业缴纳的所得税数量,直接关系到企业的净利润,关系到企业可以实际支配的纯收益.因此,企业所得税纳税筹划与企业的经济利益紧密相连.
关 键 词企业所得税纳税筹划亏损弥补公益性捐赠
一、亏损弥补的纳税筹划
根据《中华人民共和国企业所得税法》第十八条规定,纳税人发生年度亏损的,可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的,可以逐年延续弥补,但是延续弥补期最长不得超过五年.
纳税人在前五年内发生的亏损,用本年度的所得弥补时,不会对企业本年度的会计利润产生影响,因为弥补亏损在会计上不需要做专门的账务处理,当本年度实现的税后净利润转入“利润分配”账户时,企业以前年度的亏损自然得到弥补.由此,我们可以通过适当合理地扩大当年的亏损额来系统地筹划企业应纳税额,从而减少企业纳税负担.
二、公益性捐赠的纳税筹划
为促进我国公益性事业的良好发展,国家在税法中指定了相应的优惠政策用以吸引企业积极参与到社会公益项目中来,准予企业向特定项目的捐赠可以在税前扣除,因而我们可以筹划企业在税前进行税法允许的捐赠,减小企业的应纳税所得额,实现税收抵免或降低税率的目的,尽可能地降低企业所得税的实际税负.当然,我们在使用这些优惠政策进行企业所得税纳税筹划的同时,也要注意规避该政策在使用过程中设定的一些条件.
1.捐赠应该通过特定机构进行,只有通过中国境内的社会团体、国家机关进行的捐赠,才能够免税,纳税人自己进行的捐赠,不能享受免税待遇.这里所说的社会团体,包括中国青少年发展基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、、中国残疾人联合会、全国老年人基金会、老区促进会,以及经民政部门批准成立的其他非盈利的公益性组织.
2.捐赠必须针对特定的对象.包括向的捐款；向中国绿化委员会的捐款；对特定教育事业的捐赠；对某些特定文化事业的捐赠；如重点交响乐团、歌剧团、公益性的图书馆、博物馆等；对遭受风灾、火灾、地震的灾区所进行的捐赠等等.
3.捐赠有一定的限额规定.根据《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定,“企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除”.
三、境外所得已纳税额的抵免纳税筹划
企业在使用境外所得已纳税额的抵免方法进行企业纳税筹划时,主要采用两种方法来具体计算抵免税额：一种方法是分国不分项抵扣.按照税法规定若纳税人能够全面提供完税凭证的,境外已缴纳的所得税税款按国别（地区）进行抵扣,但扣除额不能超过纳税人境外所得按照我国税法规定计算的应纳税额.超过抵免限额的部分,可以在以后的五个年度内,用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补.另外,如果居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益,外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分,也可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额,并且应当在税法规定的抵免限额内抵免.另一种方法是定率抵扣.即为便于计算和简化征管,经企业申请,税务机关批准,企业也可以不区分免税或非免税项目,统一按境外应纳税所得额16.5%的比率抵扣.
我们可以通过比较分析来确定使用哪一种方法抵扣的金额更大,进而选择该方法来抵免税额.不过,该政策对企业境外所得来源的对象范围进行了相关限制,根据税法规定,企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额,可以从其当期应纳税额中抵免：居民企业来源于中国境外的应税所得；非居民企业在中国境内设立机构、场所,取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得.
四、“三新”开发费用的纳税筹划
我国为实现经济结构调整、促进产业优化升级,对研究开发“新产品、新技术、新工艺”的企业实行税收政策优惠,鼓励企业进行技术创新,提高市场竞争能力,允许财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等（以下统称企业）在一个纳税年度实际发生的“三新”费用,按规定实行100%扣除基础上,再按当年实际发生额的50%在企业所得税税前加计扣除.对企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分,可以在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣,抵扣的期限最长不得超过五年.
近年来,国家为进一步推动各类经济主体提高自身核心技术竞争能力,制定下发了财税[2006]88号文件,大幅度调整了企业“三新”开发费进行加计扣除的范围及限额,主要表现在四个方面.
一是享受企业技术开发费加成扣除政策的企业范围进一步扩大,将原有的仅限于国有、集体工业企业及国有、集体企业控股并从事生产经营的股份制企业、联营企业扩大到所有财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业.二是技术开发费增长比例限定条件取消,将原来技术开发费比上年增长10%以上的允许加计扣除扩大为企业当年实际发生的技术开发费用实行加计扣除.三是将原来技术开发费加成扣除仅限于在当年应纳税所得额进行扣除扩大到可以最长不超过五年连续扣除.四是将原来企业用于开发新技术、研制新产品所购置的设备、仪器等单台价值在10万元以下,可一次或分次摊入成本费用扩大到单台价值30万元,且对单台价值30万元以上的设备可以采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折扣.
我们使用“三新”开发费用的纳税筹划方法既可以减轻企业税负,又能提高技术能力,进而为企业实现利润的增长创造了有利条件.企业应合理运用技术开发费加计扣除政策,力求在优惠政策充分运用的前提下依法纳税,规避税收风险.
五、固定资产折旧方法的纳税筹划
按照现行会计制度规定,直线法（包括平均年限法和工作量法）和加速折旧法（包括双倍余额递减法和年数总和法）是企业常用的两种折旧方法.折旧是对企业固定资产补偿的一种方式,通常在比例税制且未来的税率不变情况下,我们采用加速折旧的方法使企业获得延期纳税的好处,相当于企业在初始年份内获得了一笔远期贷款.
在折旧年限内的最初几年内,加速折旧法（双倍余额递减法、年数总和法）将使企业提取较多的折旧,减少企业应纳税额.加速折旧法可以使企业加速对设备的更新、促进技术进步,并且有利于前期的折旧成本获得更多的税收挡避额,从而实现推迟纳税的效应,达到增加企业投资效益和促进企业长远发展的目的.