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[提要]新企业会计准则于2007年1月1日起开始在保险全行业实施,新会计准则的颁布实施以及《企业会计准则解释第2号》、《财政部关于印发<保险合同相关处理规定>的通知》、《重大保险风险测试实施指引》等一系列规范的出台,为保险公司进一步规范核算、科学决策和稳健经营提供了更为坚实的制度基础.本文从新会计准则给保险业带来的变化入手,对新会计准则下保险业会计核算的变化进行研究.
关 键 词：新会计准则；保险业；会计
中图分类号：F23文献标识码：A
收录日期：2013年5月6日
一、新准则带来的新变化
（一）财务报告的规范化推动了保险公司的管理模式从以销售管理为中心向以财务管理为中心转变.新会计准则系统地把握了保险会计的特点,对保险企业的会计核算与财务报告进行了规范,推动保险公司的管理模式从以销售管理为中心向以财务管理为中心转变.
（二）体现了与国际会计准则的趋同性,增强了保险业国际竞争能力.新会计准则体现了与国际会计准则的趋同性,既顺应国际保险服务自由化和一体化的需要,又可以促进我国保险企业增强国际竞争力.
（三）新会计准则打破了所有制和行业的界限,提高了保险企业会计数据的可比性.在新会计准则颁布前,国内保险业会计标准存在四套会计标准体系,即《金融企业会计制度》、《企业会计制度》、未成体系的16个企业会计准则,以及在香港联交所上市公司适用的香港会计准则.这几套会计标准之间存在重大差异,不仅使保险企业与其他企业的会计数据缺乏可比性,即使在行业内部,各家公司依据不同的规定对保费收入、承保、偿付能力等进行计算,也无法进行准确的横向比较.新会计准则的出台打破了行业界限和所有制界限,规范了保险会计处理,使企业会计数据的可比性得到了提高.
二、原保险合同准则
我国会计准则将《国际财务报告准则第4号—保险合同》分为原保险合同和再保险合同两个准则项目,对保险合同的确认、计量和报告作了比国际准则更加详尽、系统的规范.原保险合同准则是在对2001年发布的《金融企业会计制度》等会计制度相关内容（以下简称原制度）进行修订的基础上完成的,新准则与原制度相比,主要变化如下：
（一）明确定义了保险合同将其分类为原保险合同和再保险合同.原制度将保险业务按险种分类为财产保险公司业务、人寿保险公司业务和再保险公司业务,分别规定相应的会计处理方法,没有从保险合同的角度对原保险合同和再保险合同进行定义并规定相应的会计处理方法.
新准则从保险合同出发规范保险业务会计处理,从而扩展了思路,把握了本质.保险合同是保险公司的主营业务,但有时也不能局限于保险公司,如担保公司等签发的担保合同等,如果符合保险合同的定义,也应作为保险合同进行处理.保险合同是指保险人与投保人约定保险权利义务关系,并承担源于被保险人保险风险的协议.保险合同分为原保险合同和再保险合同.原保险合同,是指保险人向投保人收取保费,对约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任,或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到约定的年龄时承担给付保险金责任的保险合同；再保险合同,是指一个保险人（再保险分出人）分出一定的保险给另一个保险人（再保险接受人）,再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同.
（二）规定了既有保险风险又有其他风险的合同分拆核算的条件.原制度没有要求分拆核算既有保险风险又有其他风险的合同.在事务中,保险人签发的既有保险风险又有其他风险的合同,均作为保险合同进行处理.
新准则规定,保险人与投保人签订的合同,使保险人既承担保险风险又承担其他风险的,应当分别情况进行处理：保险风险部分和其他风险部分能够区分,并且能够单独计量的,可以将保险风险部分和其他风险部分进行分拆.保险风险部分,确定为原保险合同；其他风险部分,不确定为原保险合同.保险风险部分和其他风险部分不能够区分,或者虽能够区分但不能够单独计量的,应当进行重大保险风险测试.
（三）强调在认定保险合同时应进行重大保险风险测试.原制度没有要求在认定保险合同时进行重大风险测试.在实务中,保险人签发的不需分拆的保险混合合同,不论转移的保险风险大小,均未进行重大保险风险测试,全部作为保险合同进行会计处理.
新准则规定,保险人签发的需进行重大保险风险测试的合同,应当在合同初始确认日以单项合同为基础进行重大保险风险测试.测试结果表明,发生合同约定的保险事故可能导致保险人支付重大附加利益的,即认定该保险风险重大,但不具有商业实质的除外.附加利益,指保险人在发生保险事故时的支付额,超过不发生保险事故时的支付额的金额.
（四）重新界定了原保险合同准备金的类别.原制度规定财产保险合同准备金包括未决赔款准备金、未到期责任准备金、长期责任准备金,人身保险合同准备金包括未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金.
新准则规定非寿险原保险合同准备金包括未到期责任准备金、未决赔款准备金,寿险原保险合同准备金包括寿险责任准备金、长期健康险责任准备金.
（五）规定了对保险责任准备金进行充足性测试.原制度没有对保险责任准备金进行充足性测试做出规定,新准则要求至少于每年年度终了对保险责任准备金进行充足性测试,如果保险责任准备金计提不足,应当补提相关保险责任准备金.
（六）改变了代位追偿款处理.原制度要求在收到代位追偿款时确认追偿款收入,新准则规定了追偿款的确认条件,并冲减赔付支出.
三、再保险合同准则
再保险合同准则是在对2001年发布的《金融企业会计制度》等会计制度相关内容（以下简称原制度）进行修订的基础上完成的,新准则与原制度相比,主要变化如下：
（一）要求分出业务准备金应当确认为资产并不得与原保险合同准备金相抵消.原制度未明确保险人在签订再保险合同情况下如何确认和列报原保险合同准备金及分出业务准备金（即应收分保准备金）,在实务中保险公司一般将扣除分出业务准备金后的准备金净额列示于资产负债表.新准则规定,再保险分出人应当在提取原保险合同准备金的当期将分出业务准备金确认为资产,并将分出业务准备金单独列示于资产负债表的资产方,资产负债表上各项准备金应按不扣除分出业务准备金的金额列示.
（二）改变了分出和分入业务的处理方法.原制度要求再保险分出人分出保费和各项摊回款项在发出分保业务账单时确认,再保险接受人分保费收入和分保费用在收到分保业务账单时确认.新准则要求,再保险分出人分出保费和摊回分保费用,应当在确认原保险合同保费收入的当期确认,再保险分出人摊回赔付成本应当在确认原保险合同赔付成本的当期确认；再保险接受人分保费收入应当在满足准则规定的确认条件时予以确认,并在确认分保费收入的当期确认分保费用.考虑非比例再保险合同分出保费及摊回赔付款业务的特殊性,新准则还对其会计处理单独做了规定.
（三）明确了分入业务准备金和分保保证金利息的处理.原制度未明确再保险分入业务准备金和分保保证金利息的处理.新准则规定再保险接受人比照原保险合同准则提取相应的分保准备金并进行相关会计处理；再保险分出人、再保险接受人应按期计提分保保证金利息,分别记入利息支出和利息收入.
主要参考文献：
[1]企业会计准则.
[2]企业会计准则解释第2号.