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摘 要：中注协为了促进我国会计师事务所对2011年年报提出审计质量情况,便于我国继续大力发展会计、审计等中介行业,但是会计师事务所审计质量还是存在很大问题.本文论述其当前的问题,并阐述会计师事务所审计质量不到位会带来的危害,从而为会计师事务所提高审计质量提出些许策略,这对于我国审计行业的更高水平、更好发展具有积极的意义.
关键字：会计师事务所,审计质量控制,提高,探讨
中注协为了促进我国会计师事务所对2011年年报提出审计质量情况,便于我国继续大力发展会计、审计等中介行业,但是会计师事务所审计质量还是存在很大问题.会计师事务所作为一个提供审计服务的经济体,在投资和消费市场日益完善下,会计师事务所这个经济体面临着多种问题,它的影响力会威胁到证劵、期货、房地产、劳动力、数据信息等市场的发展,这就充分体现了目前提高会计师事务所审计质量是经济社会发展的重中之重.
1、会计师事务所审计中存在的若干影响审计质量的问题
1.1会计师事务所规模小,客户少,收费低,缺乏独立性
目前,我国会计师事务所的规模普遍偏小,被审计单位又有限,上市企业客户数量少,还有国外会计师事务所的名声好,导致我国会计师事务所的生存过于依赖客户,会计师事务所之间互相抢客户、压费用的现象普遍存在,导致难以正常业务,更谈不上控制审计质量.我国政府推动事务所规模化发展,达不到国际水平,同时却忽略了审计质量的把控,致使市场出现不正常化经营、虚假事件过多.
同时,早期我国很多事务所在政府经济下生存,根本没有与市场竞争和研发先进审计技术,如今很大事务所的独立性非常欠缺,事务所与政府行政部门还是脱不了干系,这样严重制约了审计质量的提高.
1.2行业内部控制机制不完善,人力资源优化体制不合理
就当前我国审计行业协会对事务所制定的内部控制机制存在不完善、不科学,无法改善我国会计师事务所的一些不良审计质量现象.面对层出不穷的关于审计质量问题,行业内部控制机制跟不上市场的发展,没有提前控制到位,滋生了更多的虚假审计报告事件.
事务所没有规定对注册会计师约束和监督其各方面的业务,由于我国注册会计师总体水平还不够、自律能力欠缺、业务素质不高,再加上整个会计师事务所的外部和内部环境不良影响下,会计师为了利益出卖审计原则影响审计质量的案件日益增加.人作为事务所主要的、关键的质量控制要素和基础.但是我国事务所由于审计成本、人力成本考虑,往往临时招聘一些高校实习生经过简单培训,就直接进入审计工作,这样的人力资源配置严重影响会计师事务所审计质量.
1.3会计师事务所与被审计单位关系失衡
随着会计师事务所与被审计单位管理层内部勾结配合,促使虚假财务报告的率低,致使审计报告质量存在很大问题,但是又得不到正面的教育.这样的审计与被审计关系违背了原则,破坏我国审计行业和国际审计行业的原则,直接严重阻碍会计师事务所朝着公正、客观、独立的发展.
2.会计师事务所控制审计质量不合格引发危害
2.1对会计师事务所的声誉造成威胁
由于我国虚假审计报告和审计质量不合格等案件频繁出现,使得我国会计师事务所的声誉在国内和国际上严重受挫,不仅丧失了潜在客户,同时也导致事务所发展更为困难.审计质量不合格,使得国家在制定税收法律政策时存在偏差,影响社会资源有效配置,最终导致我国社会发展和我国在国际上的名誉.
2.2危害报表利益相关者对审计报告的投资判断
通过会计师事务所审计的审计报告,如果审计质量不过关,那么投资者会对错误信息进行投资,致使决策错误和无形中加大了投资风险,审计报告质量也无法满足利益相关者的投资、决策等各方面需求,然后对资本市场、注册会计师、事务所和企业,甚至是国家经济发展带来严重危害.
3.改善会计师事务所控制审计质量的措施
3.1完善行业内部控制机制,优化从业人员聘任机制
通过行业协会进行规范,进一步完善审计质量内部控制机制,增强内部控制机制的灵动性、多变性、高效性.同时,也可以强化行业协会相关监管制度配合内部控制机制的实施,建立审计行业审计质量联防机制,使得达到更有效的遏制目前存在的审计质量问题.
完善注册会计师和相关审计人员的职业道德建设,并对这些人员进行档案设置,对于任何危害行业发展的行为严厉打击,并强调司法介入.多方面、多种机制培养和聘请审计人员的各方面技术、方法,主要是对其素质的教育,从而优化行业人才配置和储备.
3.2改革外部监管环境,加强会计师事务所的审计质量
改革我国目前的政府干预型的监管模式,因为这种监管模式不利于会计师事务所发展,干预过多并没有对审计质量的提高起到任何作用.根据国外先进模式经验,结合我国目前会计师事务所的现状,构建以政府立法、行业协会严格监督检查、独立监管机构进行惩罚、注协独立严格考察注师道德操守、业务能力等和财政部复查审计质量.从而强化外部监管环境,达到提高会计师事务所审计质量的目标,对发现审计质量问题的事务所一律给予严厉的民事、行政处罚.
3.3平衡会计师事务所与被审计单位的关系,制定行业审计质量评价体系
从被审计企业自行决定事务所转变为由企业利益相关者或者外部独立监管机构负责决定会计师事务所,这样子能够平衡企业与事务所的关系,从根本上增强事务所独立性,避免事务所受制于企业的现象发生.会计师事务所和被审计单位在容易出现虚假的地方进行具体的、细化的规范业务行为,并制定对违反行为严格的给予民事、行政处罚.
基于DeAngelo的理论（影响审计质量的因素包括影响注册会计师的执业能力的因素和影响注册会计师独立性的因素两大方面）,可以将会计师事务所审计质量因素和审计质量高低的指标作为会计师事务所审计质量评价体系的基础,然后进一步制定评价审计质量的检查和复查制度.对于不定期、不定时、特定的对会计师事务所的某项指定业务进行审计质量控制考核,以客观评价得出审计质量评价报告.
总结：
其实,影响会计师事务所审计质量的不利因素还很多很多,因此需要我们更系统、更全面的分析和制定审计质量控制体系,从而使我国会计师事务所的审计业务发挥其真正作用.