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【摘 要】随着经济的发展,作为商业语言的会计信息扮演着越来越重要的角色.由于近年来频发的审计失败,导致注册会计师行业的公信力下降.本文以审计失败为主题,从多方面分析了审计失败的原因,并提出了相应的措施.
【关 键 词】审计失败,CPA,专业胜任能力
一、审计失败含义
审计失败是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见.在审计过程中,审计人员未能严格地按照审计准则的要求行事,或者未能实施适当的审计程序和方法,最终未能查出存在的错误和舞弊,从而出具了肯定意见的审计报告,误导投资者和债权人做出错误的判断,损害了信息使用者的利益.
二、审计失败原因分析
(一)CPA专业胜任能力和职业道德：
1、专业胜任能力：注册会计师行业起步较晚,具有胜任能力和执业道德的从业人员数量有限.随着我国经济快速发展,审计市场迅速扩大,能力参差不起的新增从业人员猛增,导致从事审计工作的人员专业能力较低.在实际操作时,缺乏应有的专业怀疑、职业谨慎,导致收集的审计证据明显不足,运用不当的审计程序等,最终未能检查出重大错报、漏报或虚假陈述等问题,从而发表错误的审计意见.此外由于我国后续教育不到位,注册会计师专业知识更新慢,仅凭经验、吃老本、竭泽而渔,职业能力不能适应时展.
2、职业道德：注册会计师在审计过程中明知被审计单位会计资料存在错误或舞弊,但是为了自身利益,舍弃了心中的道德标杆,背离客观公正的要求,按照客户的要求进行了虚伪的陈述,出具虚假的无保留意见的审计报告.这种做法严重违反了注册会计师的职业道德准则,影响了相关信息使用者的决策判断.
（二）会计师事务所所有制.我国当前只允许采用合伙制与有限责任制会计师事务所两种组织形式.合伙制中的合伙人均需对合伙企业的债务、过失、违规行为承担连带无限责任；有限责任制会计师事务所中的合伙人只需以其出资额为限,对会计师事务所的债务、过失、违规行为承担有限责任.目前,我国会计师事务所多实行有限责任制,这不利于从组织结构上防止会计师事务所的违法行为.注册会计师行业是一个高风险的行业,若承担的责任小,审计风险和收益的不对称,将大大降低了他们的风险意识和责任意识,影响事务所质量控制制度的建设,在一定程度上增加了注册会计师审计失败的风险,投资者利益难以得到有效的保障.
(三)独立性
作为注册会计师的灵魂的独立性,在审计过程中往往无法保证.1、审计收费：整个行业呈现出“僧多粥少”的局面,面对作为衣食父母的客户,为了在激烈的行业竞争中得以生存,许多会计事务所不得不屈服于企业的需求以获得审计费用维持事务所生存.
2、委托关系缺陷：情况一：由于我国现代企业制度框架尚未完全建立起来,董事会成员和管理高层二合一,在这种扭曲的委托-代理关系下,找不到最终委托人,企业便成了注册会计师的实际委托人.注册会计师为了迎合委托人的意愿,而出具虚假审计报告.于是,在市场交易中,注册会计师收取审计费用,回避企业的不实会计信息,隐瞒不利信息,出卖自己的原则.情况二：经营者和注册会计师皆利用自身的信息优势,追求自身利益最大化,经营者提供虚假财务信息,注册会计师提供虚假的审计报告,双方“合作”,损害财产所有者利益,使得原本为了信息不对称而设置的外部审计,使得利益向经营者倾斜程度加剧.
（四）法律制度.我国相关法律明确说明了会计师事务所或者注册会计师在审计过程中违规,应该承担的行政责任,民事赔偿责任和刑事责任.但在实际的执法过程中上,常常出现执法不严,处罚力度不够的现象,助长了一些职业道德不高的会计师事务所和从业人员投机冒险,顶风作案,对法律置若罔闻.比如为湖北兴化,ST猴王等多家做假账公司提供审计服务的湖北立华会计师事务所,其相关责任人只收到了暂停执业3-6个月的处罚,过轻的处罚使注册会计师无视法律不法规,导致的泛滥,审计失败的增多.
三、应对措施
注册会计师不是证券市场的唯一防线,需要证券监督机构,中介机构与上市公司一同努力,才能使审计行业有序向上.
法律法规及监督制度：1、赔偿机制：引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制,并通过采用边防举证,简化索赔途径,加强对受害者的民事赔偿救济,对过错方进行有效制裁,从而抑制CPA纵容财务报告舞弊行为的冲动.
2、实时反映审计问题：CPA应将审计中发现的重大问题,例如已发现的会计舞弊、过分的审计时间要求、不正常的价格策略、企业存在的舞弊嫌疑等报送监管机构.监管机构将CPA所反映的问题存档,并进行分析,提出有效对策.同时建立上市公司诚信档案库,向公众披露,以此规范上市公司行为,也帮助信息使用者做出正确决策.
3、财政部、审计署、中注协、证监会应加强对注册会计师的行业监管.目前存在多头监管、重复检查、职责不清等现象,同时也削弱了监管力度.各部门应该协作开展工作,分清职责,进行有效监管.
（二）提升执业能力.首先,从学校教育抓起,优化会计专业学生知识体系,培养专业能力过硬的会计从业人员,为今后的工作打下坚实的基础.此外,由于注册会计师的职业环境在不断变化,工作要求也在不断变化,所以注册会计师应该注重自身专业知识的更新,加强在职教育,熟悉新法规,新政策,不断提高自己的执业能力.这样,才能降低错误与舞弊的发生,将审计风险降到最低.目前,继续教育流于形式,国家应加强从业人员的后续教育,严格管理.
（三）规范审计业务,加强注册会计师独立性.会计师事务所及注册会计师在执业中必须保持实质上的独立和形式上的独立.另外,CPA监督机构应控制好每个会计师事务所鉴证业务和非鉴证业务之间的比例,防止其偏离审计业务.同时,监督机构应规定会计师事务所分离其审计业务和咨询业务,避免审计过程中发生自己审计自己的情况出现,从而使会计师事务所更好地保持其独立性.