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【摘 要】在经济全球化的今天,上市公司财务舞弊行为愈演愈烈,成为扰乱证券市场的棘手问题.*ST创智于1997年6月26日在深交所上市交易.2006年财务舞弊.2007年5月因连续三年亏损被暂停交易.2013年成为新版退市制度推出后首批退市的两家公司之一.本文通过对*ST创智财务舞弊的动机以及手段的分析,引起大家对上市公司财务舞弊的重视.
【关 键 词】*ST创智财务舞弊动机手段启示
一、*ST创智的背景介绍
*ST创智的前身是成立于1980年的长沙五一文化用品商场.1993年3月经湖南省人民政府批准,采用定向募集方式成立“湖南五一文实业股份有限公司”.1997年6月26日在深交所上市交易.2006年财务舞弊.2007年5月因连续三年亏损被暂停交易.2007年12月被四川大地集团有限公司并购,但重组几经周折最终失败.2013年2月8日在深圳证券交易所终止上市,并于2013年4月22日在全国中小企业股份转让系统开始转让.
二、*ST创智的财务舞弊动机
（1）经济利益动机.公司高管通过虚增收入、隐瞒费用等方法为个人谋取巨额利益.*ST创智从2003年开始连续亏损,企业经营业绩极差,公司高管为了个人利益以及维持昔日的辉煌形象,从而进行舞弊行为.
（2）操纵市场股价的动机.上市公司往往会利用公开上市公司的虚假财务信息和风险管理情况,来炒作公司的股价,达到上市公司顺利进行再融资的目的.*ST创智为了控制股价的稳定,利用虚假的财务信息来操纵股价,以高价抛售股票或廉价购进股票,从而取得公司更大的控制权.
（3）避免被特别处理或退市的动机.我国《证券法》规定,上市公司出现亏损达到一定程度,要收到特别处理、暂停上市或被终止上市的处理,这对上市公司造成了巨大压力.如果上市公司被特别处理或摘牌,将严重影响上市公司的形象和声誉,相关利益人会受到损失.*ST创智从2003年开始亏损,面临退市风险,于是通过提供虚假的财务信息掩盖公司的巨额亏损事实.
三、*ST创智的财务舞弊手段
（1）违规对外担保.2004年,*ST创智的子公司创智科技园发生10笔总金额为32,28万元的对外担保事项,*ST创智未在2004年年报中进行披露.2005年,*ST创智以及子公司创智科技园有12笔总金额为55,93万元的对外担保事项,*ST创智未履行临时披露义务（包含从2004年度延续下来的未解除担保责任的三笔金额合计13,60万元的担保）.
（2）未按规定披露股东的关联关系.*ST创智在2004、2005、2006年的年报中披露：“公司前十名股东中,湖南创智实业有限公司系创智集团的控股子公司,该两公司为一致行动人.前十名流通股股东中,未获知是否存在关联关系.”但是,调查发现,*ST创智的股东湖南华创实业有限公司法定代表人黄家健系由创智科技大股东湖南创智集团有限公司委派出任；华创实业的设立资本及其受让创智科技法人股所支付的部分资金系由创智集团提供；华创实业与创智集团的实际控制人均为丁亮,华创实业与创智集团是一致行动人.但*ST创智2004年、2005年、2006年年报均未如实披露股东创智集团与华创实业之间的关联关系.
（3）大股东及其关联方违规占用上市公司资金.2004年度,创智集团及其关联方占用*ST创智及偿还的资金累计发生4笔,金额合计20280万元.截至2004年12月31日,创智集团及其关联方深圳诚茂、智信公司、华创实业、北斗星等公司占用*ST创智的资金额为21140万元.以上情况,*ST创智未在2004年年报中予以披露.2005年度,创智集团及其关联方占用*ST创智及偿还的资金累计发生72笔,金额合计49937万元.截至2005年12月31日,创智集团及其关联方占用*ST创智资金的余额为46771万元.*ST创智2005年年报披露,截至2005年12月31日,创智集团及其关联方占用上市公司资金余额为3.48亿元.与实际占用资金的情况相比,*ST创智2005年年报披露的事项存在重大遗漏.2006年度,创智集团及其关联方占用*ST创智及偿还的资金累计发生22笔,金额合计49285万元.截至2006年12月31日,创智集团及其关联方占用*ST创智资金的余额为1173万元.但*ST创智2006年年报披露,该公司已解决大股东占用上市公司资金的问题.与实际占用资金的情况相比,*ST创智2006年年报披露的事项与事实不符,存在虚假陈述.
（4）虚假披露公司资产.在创智集团及其关联方占用*ST创智资金的过程中,*ST创智进行账务处理,将占用资金列为资产1.92亿元,列为主营业务收入1461万元.
2002年,列为资产5960万元,包括列为存货426万元,固定资产5184万元,在建工程350万元,列为主营业务收入1461万元；2003年,列为资产8850万元,包括列为存货1968万元,固定资产4912万元,在建工程1650万元,长期待摊费用320万元；2004年,列为在建工程3623万元；2005年,列为在建工程810万元.
四、启示
*ST创智2006年舞弊,2007年由于连续三年亏损被暂停交易,并最终于2013年成为新版退市制度推出后首批退市的两家公司之一.
*ST创智的失败,一是由于公司后来的发展战略不符合产业发展的趋势；二是由于没有坚持发展主营业务,盲目实行多元化；三是公司高管专注于舞弊行为来谋求私利.因此,相关机构应根据具体情况实施有针对性的措施,从根源上有效地控制上市公司舞弊行为,实现我国证券市场、资本市场的良性循环.