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［提要］商业银行各利益相关者众多,其会计信息的披露对利益相关者意义重大.本文首先分析我国当前商业银行会计信息披露现状及其原因,并提出相关建议.
关 键 词：商业银行；信息披露；信息质量
中图分类号：F23文献标识码：A
收录日期：2014年5月26日
一、引言
商业银行会计信息披露是指商业银行按照法律法规要求,通过定期报告、临时报告以及其他披露文件向各利益相关者（投资者、债权人和社会公众以及金融监管当局）披露反映其财务状况、经营成果、流量变动、风险等方面的货币性信息,以及有助于理解、分析、利用上述信息的非货币性信息.巴塞尔委员会发布的新资本协议,从银行监管的角度对商业银行会计信息披露进行了规定,将最低资本要求、监管部门的监督检查和市场约束作为银行监管的三大支柱.其中,市场约束这一支柱,指商业银行信息透明度的问题,指市场参与者在充分了解银行财务状况和经营成果的基础上所采取的决策行为.因此,市场约束的核心就是从监管层面要求提高银行会计信息披露的质量,尽可能减少市场与商业银行之间信息不对称的问题,从而加强对商业银行的监管.商业银行对会计信息的充分披露,对于商业银行之间实现公平、公正的市场竞争十分重要.建立充分的会计信息披露制度,可以充分揭示商业银行的经营质量、效率、状况及经营风险,这对于改善和加强商业银行的经营管理体制具有重要意义；另一方面,我国银行对商业银行进行监管的基础信息绝大部分来自于会计信息.会计信息是否全面、真实,将在很大程度上影响银行监管的效率.建立会计信息披露制度,有利于充分揭示银行业的经营状况和经营风险.然而,我国目前商业银行会计信息披露的问题还存在会计信息真实性差、标准不规范和信息不充分等诸多问题.商业银行会计信息披露失真问题,不仅扰乱了金融业的正常发展,而且影响到国家的宏观经济管理及经营管理者的正确决策.因此,提高我国商业银行会计信息质量势在必行.因此,本文首先全面分析上述存在的问题及原因,最后针对上述问题提出几点完善建议.
二、商业银行会计信息披露现状
（一）会计信息可靠性差.商业银行衡量业绩的指标有很多,从而为其提供了盈余管理、人为地处理会计信息的机会.商业银行所披露的会计信息,对于公司治理等方面存在的普遍问题,透明度较低,一些商业银行对于未达标的指数进行假记载,例如对于贷款质量评级以及资本充足率的高估,有的对数据及其他信息进行误导性陈述或披露信息不完全,等等.以上现象使得商业银行会计信息披露的可靠性降低.
（二）会计信息披露缺乏统一标准.随着商业银行的快速发展,中国人民银行为了提高商业银行的会计信息披露质量,制定了一系列相关的法规和标准.这些准则的实施对于提高商业银行会计信息的质量起到了巨大的推动作用.但是,与国际会计准则相比,我国的商业银行会计准则还很不规范.比如,在国际会计准则中,将风险具体分为了信贷风险、货币风险、利率风险、流动性风险和公允价值五个方面.而我国商业银行对表外资产以及同业拆借方面的风险信息难以准确披露.
（三）会计信息披露不充分.当前会计制度和会计准则尚不能完全保证商业银行会计信息的质量披露,突出表现为财务信息是会计信息披露的主要形式,而非财务信息的披露则十分乏.许多非财务信息如背景信息、预测性指标等,也无法反映信用证、表外担保业务、银行金融机构相互拆借、银行承兑汇票等方面的风险.这些指标也是投资者应该获知的重要信息,但是部分商业银行采取避重就轻的方法,故意夸大或者隐瞒事实,误导投资者；另一方面,商业银行披露的会计信息对会计报表附注的披露不充分.报表附注是会计信息的重要组成部分,是会计报表的重要补充.而会计报表附注的不完全,直接导致了会计信息披露的不充分.现行的会计制度不能准确反映商业银行常规贷款以外的风险.不少上市公司不是把信息披露看成是一种应该承担的义务和股东应该具有的权利,而是把信息披露看成是一种额外的负担,因而上市公司在信息披露上处于一种被动应付的局面.这主要表现为公司对应披露的信息不作全面的披露,而是采取避重就轻的做法,故意夸大和隐瞒部分事实,误导投资者,有的公司甚至对一些重大事件不予披露.
（四）商业银行信息披露的商业秘密和金融安全问题.商业银行的信息披露侧重于维护投资者的知情权,它应有别于中心银行侧重于保护存款人利益和维护金融安全所要求的信息采集.中心银行提取的监管信息中,有一部分可能涉及到商业银行的商业秘密甚至是国家的金融安全问题.从维护商业银行和国家利益出发,它是不适合向市场作公开披露的.例如,中长期贷款比例、境外资金运用比例、国际商业借款比例等.
(五)会计信息基础工作存在的问题
1、商业银行会计核算工作不健全.例如,会计科目设置不合理,对利息收入的确认计量存在缺陷,导致账面利润不实.我国一些商业银行已经开始在国际市场上从事衍生金融产品的交易了,但我国尚无关于衍生金融工具会计处理的统一要求；在会计信息披露方面,忽视了流量信息,除少数上市银行和股份制银行开始尝试编制与提供流量表以外,国有商业银行和大部分股份制商业银行还没有开始着手编制.而且对于表外信息披露不充分.
2、谨慎性原则运用不足.在制定和选择会计政策的过程中充分体现谨慎性原则有许多方面.例如,提取各种资产减值准备、对固定资产加速计提折旧,等等.及时足额提取贷款呆账准备金,为商业银行提供弥补贷款损失的来源,是商业银行贯彻谨慎性原则,实现稳健经营的最重要手段之一.
3、我国缺乏国外商业银行以普通准备金、专项准备金和特别准备金互为补充、“三位一体”的贷款呆账准备金结构.首先,贷款呆账准备金制度不能真正符合谨慎性原则；其次,计提比例偏低,与我国商业银行的高风险不相称.由于目前大部分企业经营状况不佳,商业银行承担着很高的风险,不良贷款占贷款余额的比例远高于1%,现行1%的计提比例与我国高比例的不良贷款是极不适应的.1%的计提比例只会使“呆账准备金”账户发生“透支”、入不敷出,根本无法抵御风险损失,不利于商业银行的稳健经营；第三,核销不及时,我国呆账的认定和核销受到严格的限制.呆账准备金的核销要上报总行,总行每年须与财政部协商,确定呆账准备金的核销总额.商业银行各分支机构未经总行批准不得核销呆账.对呆账的认定和核销的条件非常严格,使得银行即使持有一些呆账准备,因为受许多确认条件和核销程序的严格限制也不能用于冲销呆账,或者是冲销不及时.
三、提高会计信息披露质量的对策
（一）加强商业银行会计制度建设.良好高效的财务管理能够全面提高经济效益.加强商业银行会计制度建设,对于提升商业银行竞争力和经营管理水平具有关键作用,应从多方面加强商业银行会计制度建设.一方面加强对商业银行会计核算过程的控制,在会计核算的基础上,做到对商业银行会计的事前监测、事中控制、事后监督；另一方面会计信息的披露还要符合国际上通用的会计准则,除了披露商业银行的财务状况,经营成果,还要对银行信贷资产质量、不良资产状况以及资本充足率、资产的流动性等进行披露.健全的会计制度有利于保证银行编制出客观的、具有可比性的财务报表,以确保会计信息的质量.另外,从开放经济的角度来看,商业银行会计信息披露不仅要符合国内的会计制度,还要符合国际上通用的商业银行信息披露的要求；除了要披露财务状况、经营成果外,还要重点披露银行信贷资产质量状况、不良资产的处置和承担方式；同时还要更彻底地披露发行人情况、企业内控机制建立健全情况、与主要业务风险有关的指标及其变化情况、表外业务、敏感会计科目运用和变化情况、资本充足率、资产的流动性等.由于商业银行的行业非凡性,银行业会计准则的制定工作可以考虑由财政部、中国人民银行以及其他商业银行人士共同参与,广泛征求银行财会工作人员的意见.在制定会计准则时,必须充分考虑与国际会计准则接轨的要求,从而使会计信息能够全面反映银行业财务状况和经营成果.
（二）加强信息披露的监督检查.商业银行会计信息披露违规行为之所以层出不穷,屡禁不止,很大程度上是因为监管体系不完善,商业银行会计信息披露的违规成本低.因此,各相关部门应尽快建立统一、完善的法规和实施细则,以强制性手段保证商业银行会计信息披露的真实性.加强对信息披露的监督检查,提高公司违规成本.从政府监管来看,目前证监会监管的重心过分集中在股票发行、上市的审批方面,对二级市场监督力度不大,从而给上市公司行为以可乘之机；从市场监管来看,一些中介机构缺乏职业道德,为牟取利益不惜为上市公司出具的虚假财务告提供虚实.因此,财政部、人民银行、国家税务总局等有关部门应加强协调,尽快统一、完善和出台有关金融法规和实施细则,以法制手段保障金融数据的真实性；银监会应改进以往监管工作偏向市场准入而对市场退出方面监管不足的现象.在开展现场监管和非现场监管工作中,把真实性检查作为一个重点,严格检查核实金融机构贷款质量和重要财务数据,督促金融机构稳健合法经营；提高对信息披露违规行为查处的概率并加大对违规者的处罚力度,从而最大限度地降低违规者的违规期望收益.
（三）加强商业银行内部管理控制.商业银行属于高风险行业,许多风险是由于内部控制不到位造成的,因此加强商业银行的内部控制是保证真实性的有效途径.内部控制是一种自律行为,商业银行的内部控制系统实质上是商业银行对自身风险的防范与控制系统.为了确保财务数据的真实性,完善商业银行内部控制水平,加强系统的监督管理,坚决杜绝虚报瞒报行为.建立和完善银行内部控制制度.金融数据失真与金融机构自身内部控制水平低下密切相关.为确保金融数据的真实性,必须全面提高商业银行内部控制水平,强化制度执行和对主要负责人的监管、处罚力度.同时,商业银行还应该在建立健全具有独立性和权威性的内部稽核审计机制的基础上,引入外部市场监督力量,从内外两个方面推动银行内部控制机制的完善和风险防范能力的提高,真正使内部控制制度成为防范和化解金融风险的重要保证.
主要参考
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