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诸多因素中,人的因素是具有决定性的关键因素.人具有“经济人”和“道德人”两个方面的属性.会计活动的主体是人,人既有经济利益方面的需要,又有道德需求.因此,关注人的属性、调整人的需要、体现人的价值,对于分析、预防会计信息失真具有重要意义.
一、“经济人”与“道德人”概念
1.“经济人”概念.英国经济学家亚当·斯密在其《国富论》谈到唯利是图是资本家的行为动机时提出了经济人思想,在他的理论中,经济人有三个层次含义：①人性：自利人.斯密认为,人从自利的角度出发谋求利益最大化,追求个人利益是经济生活中自然的和正当的原动力.②约束前提：道德和法律.斯密认为,经济人是自利人,但其自私谋利行为应当受到道德和法律的限制,而非随心所欲地不择手段地为自己谋取利益.③基于制度建设的经济自由主义.斯密认为,当经济人自利地追求个人利益时,他受一只看不见的手所引导而去实现公众的最佳福祉,这只手的调节能力源于自由市场体系的有序性,无需政府干预,因此,完全自由的市场经济应是经济人的理想环境,社会应当建立这样一种制度.
2.“道德人”概念.“道德人”的概念是德国宗教伦理学家马克斯·韦伯特别强调的,他认为市场经济的动力机制造就了“经济人”的特征,而市场经济的约束机制又塑造了“道德人”的品格.现今对于道德人的定义是,道德人是指在社会生活中按照一定道德原则、道德规范而动以达到“至善”的道德行为人,是人的道德活动的人格化.简言之,道德人就是遵循一定社会一定时期的道德并努力践行的人.可见道德人要达到“至善”是要遵循一定社会一定时期的道德.当今,中国社会正处于转型期,相应的道德体系还未能及时建立,所以,此时道德人也难保“德为贵”“德为先”.
二、我国“经济人”、“道德人”发展状况
新中国成立后,党和政府通过各种方式提出并倡导一系列相应的社会主义道德规范并逐步形成了一种主流意识形态,以“集体主义”为核心、“非功利性”为特征的道德价值观.这种“道德人”观成为计划经济时代社会成员普遍遵循的道德规范.从20世纪70年代末到80年代中期,人们开始认识到了私有观念是客观存在的,计划经济时期的道德规范失去“垄断”性地位,开始出现了道德价值多元化的倾向.此时,“经济人”和“道德人”的问题自然就浮出了水面.到了九十年代初期,随着社会主义市场经济体制的确立,改革进一步深入.
三、运用“经济人”“道德人”原理分析会计人诚信缺失的原因
1.“经济人”行为对会计人的影响.受到“利润最大化”的影响,“经济人”在市场中容易进行“逆向选择”或冒“道德风险”.在收益与风险的博弈中,当获取的收益远远大于为风险付出的代价时,会计人自然会为了收益而放弃诚信操守.主要体现在以下两个方面：一方面,受经济契约关系的影响,会计人员的奖、罚、升、迁等完全由企业等经济组织的管理层决定.在这种情况下,管理层出于某种目的,会授意会计人员篡改数据,粉饰报表时,会计人员会出于两难境地.另一方面,会计人员在追求物质利益时,不断的追求个人利益最大化.
2.“道德人”对会计人约束能力不足.作为“道德人”也难以确保时刻以“以德为贵”、“以德为先”.当代中国正处在由计划经济向市场经济转型时期,传统的封建社会道德体系已经不再具有影响力,计划经济时代的主流道德体系也相对滞后,不能再适应我们经济与社会的迅速变化与发展.而社会主义市场经济体制下的新生道德体系还没有能够完全建立起来,于是社会变迁发展与道德规范之间产生的巨大历史反差,形成了某种意义上“道德真空期”,造成人们的社会行为失范,从而产生了社会道德危机,诚信危机也就应运而生了.
四、解决会计诚信缺失的若干措施
1.调整会计活动的经济契约关系,推进会计师事务所体制改革.会计信息的直接操作均由会计人完成,但这主要是因为会计人与管理层之间经济契约关系的约束.为此,改革现行的会计聘任制度,使会计人摆脱与管理层经济契约关系就成为一种必然.积极推进会计人员委派制与财政集中收付制的实施相结合,组建行业性财务会计人员人才资源专营组织,均由各地方财政部门统一负责领导与管理,逐步建立“财政部门统管、社会招聘、单位用人、工酬分离、风险执业、行业自律、全面规范”的会计人员管理体制.从而使得会计人在经济利益面前保持高度独立性.对于注册会计师事务所体制改革,应大力发展合伙制,适当发展个人独资会计师事务所.
2.完善法制建设,增强法律惩奖力度.对现行法规进行修订,增加、细化会计诚信方面的条款.比如六章第四十六条规定：“对受打击报复的会计人员,应当恢复其名誉和原有职务、级别”,但是实际工作中如果一个坚持会计信息完整的会计人员因而受打击报复的话,即使恢复了名誉和原有职务,他在原单位的工作也很难在继续展开.因此,是否可以由各地方人力资源和社会保障局牵头,设立一个会计援助中心,帮助那些因会计而不愿意继续在原单位工作的会计人员联系安排其他单位.
3.重视会计人员职业道德教育,加强管理人员伦理道德培养.必须重视会计人员职业道德教育.帮助和引导会计人树立会计职业道德概念,树立会计职业道德情感,遵守会计职业道德规范.提高会计人员职业道德自律能力,形成良好、稳定的道德品行.在对会计人员进行道德教育的同时,也要注重企业的管理者的伦理道德的培养和教育.这是因为,能够控制和操纵企业会计行为的,名义上是会计人员,但实际上却是企业高级管理层,他们具有控制会计政策选择、控制会计信息的权利.所以,会计道德的问题实质上是企业道德的问题,只有当企业管理层真正的做到“经济人”与“道德人”的和谐相容,企业的伦理道德建设才能收到良好的效果,会计道德问题才能从根本上得到解决.