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摘 要：几十年来,会计的新学科曾出不穷,管理会计就是其中的一门新学科.管理会计是指在企业内部建立若干管理中心,并对各管理中心负责的经济活动进行控制与考核,将会计工作同经济管理制度紧密结合起来的一种企业内部控制制度.本文将结合我公司管理的实际,就管理会计在企业中的具体运用进行探讨.
关 键 词 ：企业管理；市场竞争力；管理会计
中图分类号：F234.3 文献标识码：A 文章编号：1674-7712 （2013） 24-0000-01
一、当前在企业中实施管理会计的必要性和可行性
(一)在企业中实施管理会计的必要性
现代企业制度要求企业增强市场竞争能力,成为市场竞争主体.管理会计强调按确定的经济指标进行事前、事中控制,事后分析考核,做到经济管理、经济权利、经济效益、经济利益相结合,并把企业资产和生产资料的使用、经营管理落实到每个职工,充分发挥其作用,这样就能有力保证企业经济效益有新的增长,企业资产能保值增值.因此现代企业制度迫切需要建立管理会计.
二、建立管理会计的程序
划分管理中心,确定管理范围.一般来说,企业通常将它所能控制的区域和管理范围划分为三大管理中心,即成本中心、利润中心和投资中心.成本中心只对可控成本负责；利润中心既要对成本负责,又要对收入和利润负责；而投资中心既要对成本、收入和利润负责,又要对投入资金的运营效果负责.
编制管理预算,确定管理目标.
管理单位建立后,就要编制管理预算,确定各管理中心的管理目标,实行目标成本管理,进行管理成本包干核算,工资奖金与管理指标挂钩.
编制业绩报告,进行业绩考核.管理预算和管理目标确定后应对其完成情况进行考核,根据日常的记录来编制业绩报告,用实际完成的管理指标值与计划管理指标值进行比较,据此对各管理中心的业绩进行评价,同时肯定各管理中心的业绩,研讨各管理中心存在的问题,及时提出解决办法,制定措施.
三、管理会计在企业运用中存在的问题及解决对策
(一)存在问题
1.照抄西方的管理中心设置方法.我国企业在划分管理单位过程中,往往效仿西方管理会计的模式,把企业内部各组织单位划分为三个管理中心,即成本中心,利润中心和投资中心作为管理会计主体.这种做法虽然简单明了,能够突出重点控制目标,但都存在以下不足之处.
2.管理指标的制定不够公平合理.不同管理单位的性质不同,相互间业绩比较缺乏统一的尺度,同样的指标完成率并不意味着为企业做出了同样的贡献,难以使各部门感到公平合理,不能充分调动劳动者的积极性、主动性和创造性,不利于企业对市场需求变化做出迅速的反应.
3.内部转移价格可靠性不强.内部转移价格是管理中心之间转移中间产品时计价结算的依据,也是管理会计核算的基础.一个不合理或者难以发现的内部转移价格不但不能节约交易费用,反而增加了管理中心之间交易的难度或制约了他们的积极性.
4.考评体系不够健全.管理会计的可控性原则难以落实,如目前相当多的企业严重超员,隐性失业不同程度地存在,机器设备开工不足,生产达不到设计的能力.这种资源的闲置浪费,引起单位产品工资和折旧等固定成本的提高,从而影响了企业的生产效率,并对各管理单位的绩效指标会造成不同程度地影响,使管理会计难以有效发挥作用.
5.责权利未能有效结合,激励机制不能发挥作用.管理会计的生命在于责权利的有机统一,但现实经济生活中责权利中的权力落实不充分,这不利于调动他们的积极性,也不利于以责权利紧密结合为基本原则的管理会计制度的形成和发展.
(二)解决对策
1.根据企业实际情况,合理划分管理单位.在现代企业制度下,企业自主经营自负盈亏,成为市场经济的主体,处于激烈的市场竞争之中,企业提高盈利水平的途径也呈多元化局面.因此企业要在鼓励降低成本的同时建立起能有效激励内部单位扩大销售,多创利润,提高投资效率,降低投资风险的机制.这就要求企业顺应市场经济的要求,根据企业规模,生产经营的具体情况和内部单位的职能属性建立起真正意义上的利润中心,投资中心,赋予它们与其经济管理相当的决策权,以提高企业的应变能力、盈利能力、投资能力,实现企业价值最大化.
2.建立经济管理制,使责权利落到实处.第一,制定管理目标.在市场经济条件下,企业应根据原材料供应、产品销售市场、资金筹措等情况,制定企业经营目标,企业内部各管理单位的管理目标应围绕着总目标来制定,对总目标层层分解落实.第二,统筹安排,分解职权.在管理单位的管理已定的情况下,还应根据以责定权的原则,赋予各管理单位相应的权力.
3.以市场价格为基础,合理确定内部转移价格.制定内部转移价格的原则：一是凡成本中心之间提供产品或劳务,以及有关成本中心的管理成本转账,一般按成本作为内部转移价格.二是凡企业内部产品或劳务的转移以及管理成本转账涉及利润中心或投资中心,则尽可能采用市场价格作为内部价格的基础,而市场价格是指根据产品和市场的供求关系的供应价格作为计价依据.
4.建立科学的考评制度.评价与考核管理中心的业绩是管理会计的主要目的之一,也是管理会计实施奖励的重要环节.因此企业在进行绩效考评时必须考虑到其科学性、合理性、综合性.对于不同的考核对象,要用不同的方法.
5.以行为科学为基础,完善激励机制.管理会计管理是否有效,关键在于能否调动各管理中心的积极性,能否激励他们为完成企业整体目标而努力.管理会计如果没有强有力的激励做保障,即使计划再周详,核算再精确,控制再严密,考核再严格,也只能事倍功半,得不到预期的效果.因此,应把激励作为管理会计最基本的职能,管理会计制度的有效性,在很大程度上取决于其激励职能能否得以实现.
管理会计的激励职能已在西方国家作为内部管理制度取得巨大成就,而且在我国少数企业也已初见成效.所以,结合我国的实际情况,“洋为中用”、“外为我用”,将作为企业的一种内部管理制度而加以确定和实施,对于提高我国企业的管理水平,增强其国际竞争力,无疑具有重要的现实意义.