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作者简介：高亚琳（1990-2-）,性别：女,民族：汉,籍贯：河北省保定市唐县都亭乡白塔村,学历：硕士.单位：河北经贸大学,研究方向：财务成本管理.
摘 要：现代成本管理制度是以战略成本管理为引导,宏观上实行目标成本管理,微观上要求企业实行现代化的全面成本管理.其目标是企业在降低成本的同时借以提高企业的战略地位.目前国际上流行着几种主要的成本管理制度：标准成本制度、作业成本制度、目标成本制度和责任会计制度.它们相互补充和融合,作为一个想要持续发展的企业,要审时度势,适时调整其成本管理方法,让成本制度的组合能真正为企业所用,给企业带来最大的规模效益.
关 键 词 ：战略成本管理；标准成本制度；作业成本制度
尽管国际范围内的经济危机告一段落,但经济危机的影响远没有结束,受通货膨胀和世界性能源危机的影响,传统的制造行业正经历前所未有的危机,而制造行业要想生存下去,就要根据新的经营环境适时调整其成本管理方式,使其获得可持续的发展.企业获得可持续利润是企业可持续发展的一项重要因素,这就关系到企业的成本可持续优化.我们知道,一些策略性的利润改善可能带来暂时性的经济状况的好转,但不能带来深层的改变.而那些真正能改变成本管理方法的企业,是考虑了利润的可持续,将成本管理和其战略保持一致.战略成本管理是现代成本管理制度的核心,又称为总成本管理或价值链成本管理,其目的在于使企业的成本核算与其战略保持一致,并能优化该战略的实施.这种一致性和优化主要是建立在对整个价值链和所有利益相关者的理解上,以保证企业能获得可持续的利润.在企业的发展过程中,成本控制是关系到企业经济效益的直接因素,不管企业发展到何种程度,是什么性质的企业,成本控制应贯穿企业发展始终.而随着物价和资源价格的上涨,成本控制是企业在当前的经济环境下要特别注意的问题.这就引申出了战略成本管理模式下的成本制度的运作问题.目前国际上流行着几种主要的成本管理制度,它们相互补充和融合,作为一个想要持续发展的企业,要审时度势,适时调整其成本管理方法,让成本制度的组合能真正为企业所用,给企业带来最大的规模效益.
在这几种成本管理制度中,标准成本管理制度和作业成本管理制度是最现代成本管理制度中基本的成本管理制度,经过几十年的发展,相关领域的学者和企业都意识到了这两种成本制度没有绝对的好与坏之分,标准成本制度虽然管理方式上有一定的落后性,但它仍有很多方法适用于现代企业的成本管理；作业成本法虽然是现代企业应用最多的成本管理方法,但其也有作业散乱的弊端,这样容易造成企业管理混乱,使其维护成本居高不下.下面将从以下方面对两者进行比较,从而验证标准成本制度和作业成本制度相结合的可行性.
起源、定义和主要结构
标准成本制度诞生于19世纪20年代,其主要特点是：正确制定各成本项目的标准成本是前提和关键,能够起到事前控制的作用；计算并分析成本差异是其核心,然后进行恰当的账务处理；而其差异则可作为企业进行业绩绩效评估的依据.
作业成本法是信息时代的产物,始于20世纪70年代,它作为一种先进的成本管理方法被越来越多地采用.
适用环境
标准成本制度适用于成本管理体系正规,并且对其产品的生产设备及操作的标准化程度要求较高的企业.作业成本法适用于企业信息化自动化水平较高,间接费用占生产成本的份额较大,企业规模较大,产品种类较多,生产过程复杂,并可以及时调整变化,多适用于高新技术企业.
优缺点
标准成本制度的优点是其确定的成本为预计成本或目标成本,这样既可以作为成本控制的依据,也可以作为预算编制的依据,同时也可作为相关短期决策如生产决策的基础.同时,实施标准成本制度,可以增强全员成本意识,促进各项资源的有效利用,从而有效的控制成本支出.而且标准成本制度有助于责任会计制度的实施,在标准成本制度下,各成本要素均按标准成本进行账户处理,简化了成本核算工作量.然而,它也有一定的局限性,首先,由于对制造费用的分配过于单一,没有将企业的成本进行有效分配,不能去除无效作业成本,所以其作用大多体现在成本控制上,不能有效降低成本.
作业成本制度的优点主要体现在间接费用的分配上,在作业成本法下间接费用的分配更加合理和科学,这样有利于对产品成本更加准确的计算；作业成本法作为一种现代化成本管理制度,顺应了现造业的发展,能够为企业提供更详尽的信息,有助于企业的经营决策和成本管理；作业成本制度细化并且延伸了产品成本的管理,有助于全产业链成本管理制度的发展.然而随着作业成本制度在企业的推行,也显示出了一定的局限性,比如一系列作业的建立,使得对产品成本的计算量加大,这又会导致一些成本的发生；作业成本计算只适用于制造费用所占成本的比重大的企业,对于非此类企业的意义不大.
纵观以上对于标准成本制度和作业成本制度的比较分析可以得知,这两种制度都有自己的优点或者局限,并且这两个制度也并不是互相排斥的,在很多方面存在互补性,这就为进一步探讨两者的融合提供了理论基础.本文认为两者在以下方面存在互补：首先,制定产品标准时引入作业成本思想,将作业成本核算事前控制,并且将成本核算过程具体化和延伸化,使成本管理更加准确,从而为企业的管理提供更好的服务.其次,将作业成本制度中的作业、作业链等概念融入标准成本制度,将企业的成本管理制度贯穿产品的整个生命周期,并且将视野延伸到产品的销售以后的环节.在帮助企业实现现代战略管理目标,实现企业的科学可持续发展有着重大的意义.
目标成本控制也是现代化背景下产生和发展的产物,是与现代化社会发展相适应的理论.目标成本法对成本进行事前控制,使成本管理由核算型变为管理型.因此它是企业提高其管理水平的有效方法.然而目标成本法也有它的局限性,比如目标成本制度对作业链的管理和控制明显不足.它对组织机构的目标分解也执行的不彻底,因此不能有效的完成成本管理任务.通过进一步分析,我们得知,责任会计制度和目标成本制度存在一定的共性,一是其成本管理的出发点都是从市场需求开始,符合现代化成本管理制度的要求；二是成本控制的重点不再局限于产品,而是深化到整个产业链；三是其控制方法都是从后向前进行控制,有助于提高各项作业完成的质量和标准.
对于责任会计制度它也有跟作业成本制度的共性,可以在责任会计中心的设置、责任预算编制、内部转移价格的制定及绩效考核等多方面对责任会计制度优化,使企业充分发挥作业成本制度在作业管理方面的优势,做好企业在各个流程的管理,做到两者的优势互补.
综合以上分析,我们可以得出这两种成本管理制度是相互补充相互融合的,只要将它们优化组合就一定能为企业所用,为企业实现其战略管理目标,在短期内实现较好的经济效益,在长期实现其经济的可持续发展都有很大的帮助,同时这也是现代成本管理的趋势.