应收账款融资的会计处理问题探析

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摘 要：近年来,随着市场竞争日益激烈,企业为了占领更广阔的市场份额,纷纷采用赊销、分期付款等方式,这样就造成了企业存在大量的应收账款.当前,我国企业一方面存在大量的应收账款,另一方面应收账款融资不顺利,产生这一现象的主要原因就是我国未制定出应收账款融资的会计处理.本文就对应收账款融资的会计处理问题进行了分析和探讨.

关 键 词：应收账款应收账款融资会计处理

近年来,随着市场竞争日益激烈,企业为了占领更广阔的市场份额,纷纷采用赊销、分期付款等方式,这样就造成了企业存在大量的应收账款.据有关资料统计表明,应收账款在我国企业中每年都呈现出上升趋势.倘若大额的应收账款不能够及时且足额地收回,就形成了企业的坏账,不仅影响到企业资金的正常周转,而且影响到企业的融资.而应收账款融资起源于西方国家,一方面便于企业加强对应收账款的管理,另一方面,为企业开辟了一条新的融资渠道.但是在我国未制定出明确的法律法规,在会计处理方面没有明确的规定,从而就造成我国应收账款融资的会计处理存在分歧.

一、应收账款融资的种类

一般而言,应收账款融资的种类主要包括以下几种：

1、应收账款贴现

应收账款贴现是指商品或者劳务的卖方,把所持有的应收账款（未到期）向银行或者融资公司兑换成,银行或者融资公司会根据所收到的应收账款票据,按照票面金额或者剩余金额,将体现日到应收账款到期日的利息扣除,将相应的金额支付给贴现方.通常,票据贴现包含买方付息和卖方付息.

2、应收账款保理

应收账款保理是指融资、结算、账务管理以及风险为一体的融资服务业务,是指企业将自己的应收账款按照协议的形式转让给开展有保险业务的银行,从而银行就会提供一定资金给卖方企业.通常,保理包含国内保理和国际保理两种.

3、应收账款质押贷款

应收账款质押贷款是指企业与银行或者信贷机构签订合同,将自己单位的应收账款作为质押,申请贷款的一种融资形式.同时企业不仅继续享有应收账款的权益,还承担应收账款出现的坏账.

二、无追索应收账款融资的会计处理

1、无追索应收账款融资的会计处理存在的问题

对企业将应权出售给银行等其他金融机构,坚持“实质重于形式”的原则进行会计核算,过分重视交易的实质形式.由于与应收账款相关的收益、风险,都发生了转移,无追索应收账款融资应该根据出售应权处理,同时明确相关损益.详细会计处理为：借记“银行存款、其他应收款、坏账准备、财务费用等”,贷记“应收账款”或“应收票据”.借记或贷记“营业外支出―――应权融

资损失”或“营业外收入―――应权融资收益”（平衡数）.

从会计记账科目的性质和范围来分析,会计处理存在一定的不足,一、应权融资损益通过“营业外收入“不科学,这主要是因为营业外收入通常不含流动资产处置的利得和损失,而且企业融资进行融资多是为了环境生产经营过程中资金周转紧张问题,不应该纳入该科目；二、不比考虑坏账准备.在实务中,多是根据余额百分比法和账龄分析法来综合确定坏账准备,不需要详细提供每笔坏账准备金额.

2、应采取的方法

应去除“坏账准备”“营业外收支”科目,借记“银行存款”、“其他应收款”、“财务费用”,贷记“应收账款”等.这样不仅简化了手续,而且满足不同会计科目账户核算内容.

三、有追索应收账款融资的会计处理

关于有追索应收账款融资,若应权到期时,若未按规定期限偿还或者未足额偿还,从而就要求企业承担相应责任.坚持“实质重于形式”的原则,企业在进行应收账款融资时,并没有实质转移与所贴现应权有关的风险和报酬,所以附带追索的应收账款融资可以看成是以应权为质押的借款,融资发生时不应该冲减该应权的账面价值.

这种会计处理也存在一定不足,一、尽管从表内反映出有追索应收账款融资的风险,但是会同时增加资产负债表中的资产和负债,这样就提高了企业的资产负债率,而且在一定程度上也会影响到企业的流动比率、速动比率等财务指标；二、不满足谨慎性原则要求,导致资产虚增；三、未按照国际通行方法执行.通常,国外处理应收票据贴现多是在资产负债表中“应收票据”科目下单独设一个“减已贴现应收票据”的项目,作为应收票据的备抵项目,从而计算出应收票据的净额.

1、应采取的办法

为了将有追索应收账款融资对企业资产及负债带来的影响真实且合理地反映出,从而就应该将有追索应收账款融资会计处理中,设置“已售应权抵减”科目,作为“应收账款”的备抵科目.当有追索应收账款融资进行出售的时候,应该借记“银行存款”、“其他应收款”、“财务费用”,贷记“已售应权抵减”.债务人按期偿还债务的时候,就应该借记“已售应权抵减”,贷记“应收账款”.若债务人在债务到期时未按时偿还或者未足额偿还应收账款,这时就要求出售债权的融资企业将相应的款项归还给银行或者其他金融机构.

总而言之,通过应收账款进行融资对企业管理应收账款及拓宽融资渠道具有重要的作用和意义.但是要注意的是,不同的性质的应收账款融资方式所反映出的经济实质也是不同的.因此,在对应收账款进行会计处理时,应该考虑申请方是否有追索权,并对其进行区别处理,真正做到具体问题具体分析.