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摘 要：企业所得税实行按月或者按季预缴,年终汇算清缴.那么在汇算清缴期间应注意哪些问题,企业需要重点关注哪些重要事项?本文将逐一说明.
关 键 词：企业所得税汇算清缴应注意的问题
一、汇算清缴时间问题
根据《企业所得税法》第五十四条规定：企业应当自年度终了之日起五个月内向主管税务机关报送年度企业所得税纳税申报表,结清应缴应退税款.在这期间至少应注意两点：
(一)特别纳税调整的风险
按照税法的规定,汇算清缴期过后主管税务机关将在适当时间对企业汇算情况进行检查,其中涉及《国家税务总局关于印发<特别纳税调整实施办法（试行）>的通知》（以下简称《特别纳税调整实施办法（试行）》）调整的内容,企业除按规定补缴税款和加收滞纳金外,还要自汇算清缴结束后次日（即6月1日）起至补缴税款之日止,按日加收银行同期人民币贷款基准利率5%的利息,涉及偷税的还要按规定处以罚款,甚至追究刑事责任,因此,企业在汇算清缴时对多列支出、少列收入项目一定要认真进行调整.企业的纳税调整分为永久性差异纳税调整和时间性纳税调整.永久性差异的纳税调整是指企业在计算当期企业所得税时所作的以后各期不能转回的纳税调整事项,如超额列支的限额扣除项目、不允许扣除项目、免征额、加计扣除等.时间性差异是指当期发生的可以在以后各期转回的纳税调整项目,如开办费、折旧、预提维修费、广告费、企业投资损失、各种资产减值准备等.对于永久性纳税调整项目,企业要想办法将限额扣除项目向非限额扣除项目转化、将不允许扣除项目向允许扣除项目上转化,并经常了解、研究企业能够享受、争取到的税收减免.对于时间性差异的纳税调整,企业应作好备查.避免以后时间性差异转回时,因为遗忘在税前进行反向调整而给企业带来损失.
(二)错过申报和缴税时间的风险
按照税法规定,超期未申报的或申报资料不全的,将按照未按规定办理纳税申报（含报送相关纳税资料,下同）处以罚款,少缴的税款同样要按规定加收滞纳金,因此,必须在汇算清缴期内办理年度纳税申报,缴清应补交的税款.
二、收入总额确认与不征税收入划分问题
《企业所得税法》第六条明确了收入总额的范围,第七条则规定了不征税收入的内容,《企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）第十二条至第二十六条对此做出了详细规定.《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》又对销售商品和劳务的所得税收入确认方法做出了补充规定.此外,国家税务总局还下发文件对一些具体行业、具体项目的收入确认方法进行了明确,企业在汇算清缴期内应当对照这些政策对应申报的收入总额、不征税收入做出正确调整.
三、认定和确认本企业可享受的税收优惠政策
《企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》规定,企业所得税优惠内容包括：免税收入、定期减免税、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政策.《企业所得税法》第二十五至第三十四条分别对这些优惠政策进行了明确.《企业所得税法实施条例》第四章用21个条款对这些优惠政策做出了详细规定.此外,国务院及其财政、税务主管部门还出台了许多补充政策,有的是针对某一行业的,有的是针对特定项目的,还有的是针对具体纳税人的,企业应该认真对照这些政策,确定是否属于税收优惠的范围或对象,对属于本企业可享受的税收优惠政策,没有认定和确认的,要在汇算清缴期内按照《税收减免管理办法（试行）的通知》等要求进行认定和确认,以获得国家规定的税收优惠政策.
四、各项扣除项目的调整
企业所得税以会计核算资料为基础这是确定无疑的,但是由于税法与财务会计制度的立法目的不同,《企业所得税法》第二十一条规定：在计算应纳税所得额时,企业财务、会计处理办法与税法规定不一致时,应当依照税法的规定计算调整,这也是税收强制性在所得税管理上的具体体现,因此,企业所得税法在汇算清缴时应着重注意以下扣除项目的调整：
（1）公益性捐赠支出不得超过年度利润总额的12%,非公益性捐赠、罚款支出不允许在税前扣除.
（2）经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货在建造期间发生的合理的借款费用计入有关存货资产成本,待该产品出售时连同其他成本项目金额一并扣除,不能在发生当期直接扣除.
（3）职工福利费实际发生额不能超过工资薪金总额的14%.
（4）企业当年实际支出的职工教育经费（包括上年结转数）,不能超过工资薪金总额的2.5%.
（5）实际缴拨的工会经费凭工会经费拨缴款专用收据在工资薪金总额的2%以内扣除.
（6）企业实际支付业务的业务招待费不得超过销售（营业）收入的5‰,且扣除比例不得超过实际发生额的60%.
（7）广告费和业务宣传费支出（包括上年结转数）,扣除比例不得超过销售（营业）收入的15%.法律另有规定的除外
（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费、以及非银行企业内营业机构之间支付的利息也不得扣除.（企业关联方利息支出允许税前按标准扣除除外）
（9）生物资产的折旧允许扣除,但仅限于财务会计制度规定的生产性生物资产.
（10）财务会计制度规定的固定资产标准、计价和折旧方法、修理费列支以及存货计价方法等政策与《企业所得税法》及《实施条例》规定存有一定的差别,实际执行中如有不同,在年终汇算时要认真按照税法政策规定进行调整.
（11）企业按会计制度规定提取的各项资产减值（含呆账、坏账）准备不允许在所得税前扣除,已经列入利润备抵项目的应该在汇算清缴期内进行调整.
此外,国务院及其财政、税务主管部门在《企业所得税法》及其实施条例颁布后又出台了许多补充政策,如：《财政部、国家税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》等等,有的还针对具体行业和特定纳税人,企业应对照政策――进行甄别并进行调整.五、缴纳和支付已提未付的各项税金及费用
新《企业所得税法》及《实施条例》与原税法（含外资企业所得税法）相比,在扣除项目的规定上除固定资产、生物资产、已销产品成本等项目外,一个很明显的不同就是必须以实际发生（支付）数（规定的范围和比例内）扣除,因此,作为已提取尚未支付的营业税金及附加（消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加等）、应付职工薪酬、借款利息及其他应付未付费用、支出等,要在汇算清缴期内支付完毕,不能如期支付的亦应在编制企业所得税年度纳税申报表时进行调整.
六、编制和报送年度纳税申报资料
《国家税务总局关于〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉的补充通知》对企业所得税年度纳税申报表的填报说明进行了修改,企业要按照填报说明将对收入、扣除项目的调整情况以及税收优惠政策的核算、确认结果通过企业所得税年度纳税申报表集中上报,同时,还要按照《汇算清缴管理办法》的要求报送企业所得税年度纳税申报表附表、财务会计报表以及减免税审批、备案事项等相关资料,对存在关联交易的纳税人还要按照《企业所得税法》第四十三条、《实施条例》第一百一十四条以及《特别纳税调整实施办法（试行）》的相关规定进行关联申报和准备相关的同期资料.
七、账务的调整
经过以上确认、调整后的应纳税所得额与企业会计核算的利润总额一般都有一定的差距,有的多,有的少,从企业所得税核算的角度都应该进行调整,但有些内容,如：固定资产减值准备、税收滞纳金与罚款等项永久性差异,一旦调整,不但会计核算麻烦,对利润的最终分配也不会产生影响.为体现会计核算准确性,可在会计核算上不做调整,只要将需要补、退的企业所得税调整当年的所得税费用即可,而对由于计算错误等原因形成的时间性差异,如非法采取加速折旧法计提固定资产折旧、存货成本结转错误等,则必须进行账务调整.
总之,通过在汇算清缴期对企业收入总额、扣除项目的调整以及对各项税收优惠政策确认等项工作,核实年度企业所得税应纳税所得额,结清应补、退的所得税税款,不但消除了纳税风险,也为税后利润分配奠定了基础,同时,对会计人员来讲也给全年工作划上了一个圆满的句号.