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中图分类号：F230文献标识：A文章编号：1009-4202（2013）12-000-01
摘 要企业合并是市场经济的产物,随着经济的发展,企业合并迭起,日益广泛.与此同时,合并过程中产生的合并会计问题得到了会计界的广泛关注,各个国家也陆续颁布了与企业合并过程中出现的会计问题相关的法律法规.本文针对企业合并中出现的会计问题进行论述,并提出相应的解决方案.
关 键 词企业合并会计处理方法
企业合并会计问题是一个历史性、世界性的会计课题,会计界对它的研究也由来已久.这是一个古老而崭新的课题,它几乎与现代财务会计和会计规范同生同存,但是它所涉及的很多问题至今仍无法得出定论.这就激发了人们对于企业合并会计问题研究的巨大热情,在此热情的推动下,不断探索企业合并中的会计问题,并根据其问题,深度研究解决方案.
一、企业合并的会计处理方法
纵观全球,企业合并的会计处理方法总共有两种：购买法和权益结合法.购买法就是一个企业购买另一个企业净资产,并承担其负债的行为.它适用于购买性质的企业合并.根据购买法,企业合并前被购企业的利润与购买企业无关,与新实体无关,在合并末期,计算新实体利润时,不能将被购方合并之前的利润加进去,企业合并前后的会计报表也不具有可比性.权益结合法是指所有者风险和利益的结合.权益结合法不存在购买,实体的利益和风险都要由各合并方共同分担.合并企业当年的利润为合并各方全年实现的实际利润,由于被并企业的会计和主并企业的会计方法可能存在不一致,所以对合并前的会计报表需要追溯重编,以保持合并企业会计方法的一致性.
二、企业合并会计处理方法存在的问题
2.1权益结合法存在的问题
在大多数利用权益结合法来进行企业合并所产生的新实体中,都会有占股数最多的主合并方,主合并方也就相应地拥有了支配合并新实体的权利,这就与权益结合法所要求的分不清购买方的企业合并模式相违背.即便是实力相当的两家企业进行合并,采用公允值进行计价更为恰当.这种情况可以认为是产生了新的经济会计实体.在权益结合法下,资产价值不发生变化,取得的利润和负债都应在被合并方的原账面上进行入账.权益结合法所促成的只是一种权益联营的经营模式,它主要强调的就是这一点,权益交换过程中,合并企业各自的资产公允价值确定各个合并企业所交换对比率.因此,企业采用的对价形式与合并企业的经济实质是无关的.此外,权益结合法按照账面价值反映取得的净资产也是有缺陷的.
2.2购买法存在的问题
在国际上,购买法被认定为最通行的企业合并方法,其下最为重要的两个方面就是商誉及公允价值,但是,这两个方面在企业合并的应用过程中仍然存在着许多问题.有些被合并企业会计信息可靠信很差,企业净资产公允值难以确定,这为企业随意操控利润提供了手段.就我国来看,目前的市场经济水平较低,没办法提供准确的企业资产公允价值,进行买购的企业,为了提高利润,就灵活地运用这一点,直接将公允值和账面值之间的差额作为当期损益记录.此外,为了给合并后的新实体创造更大的收益空间,进行买购的企业还会利用公允价值目前的不确定性,在很大程度上压低被购企业资产的价值.
三、企业合并会计问题的解决对策
3.1建设和完善会计相关的法律法规
要加快普遍实施《企业会计准则――企业合并》等相关企业合并会计处理的规范性文件的步伐,结合市场的变化,参考国际会计准则,不断修改和完善与企业合并相关的法律法规,积极建立更全面的相关条例,以便在与国际保持协调统一性的同时,更具体地预防企业合并过程中各种问题的出现.另外,在建立和完善相关法律法规的时候,针对企业合并会计准则与实施指南这一块,应该对购买法和权益结合法做出准确清晰的定义,对企业之间不同的合并方式下会计问题处理方法做出具体而明确的规定.在制作相关法律法规文件时,不仅要考虑国际情况,更要结合我国国情和会计在整个经济市场中的定位,看清会计环境的整体情况,既要与现有的法律法规相接轨,又要能切实解决企业合并过程中不断涌现出来的问题.
3.2企业应加强公允值的运用
新会计准则中一项重要的变化就是公允价值的运用.目前我国的市场经济还不是很发达,上市企业管理层总是以利益为优先考虑条件,仅仅只选择与企业自身利益相符的公允价值,因此,公允价值往往就成为了上市企业蓄意,提高企业自身利润的工具.商誉和公允价值之间存在着非常密切的关系,所以,在企业家的眼里,商誉和公允价值是上市企业管理者操纵利润,提升企业竞争力的两大利器.想要改变这种日益泛滥的利润操纵行为,优化市场环境,就必须要结合市场特点,更加合理地确定公允价值.在进行公允价值确定前,要选好业务水平和专业能力都相对较高的评价机构,保证公允价值的准确性,建立有质量保障的会计信息.针对企业内部,要制定完善的管理体系,完善公司内部治理体系,加强内部控制和商誉信息管理力度,贯彻执行企业决策,保证会计信息的真实、可靠,保证企业健康又稳定地持续发展.
四、结束语
目前,为提升企业整体实力,增强企业在整个市场中的竞争力,为企业无限增值,企业合并已越来越广泛地被企业运用到企业的全方位发展中.因此,企业合并过程中会计法律法规建设和完善至关重要.只有解决好企业合并过程中会计处理问题,才能带领企业走向一条可持续发展的企业合并之路.