赚钱为王管理会计速成教程(一)

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写在前面的话

会计有两个分支,对外提供通用财务报告的分支,叫财务会计；对内提供管理报告的分支,叫管理会计.财务会计以利润为王,管理会计以为王,但在传统上自身不设账,更没有统一的报表体系,只能依附于财务会计,对财务会计数据作吃力不讨好的各种琐碎调整,这是它在文献和教科书里“蓬勃发展”,实践中却只见零敲碎打应用的原因.有鉴于此,作者提出“赚钱为王的大管理会计”新体系,已设计出核心报表,并围绕这些报表,提出一些总括性的比率,初步展示流诊断在反映公司赚钱额、赚钱效率和理财等方面的作用（见《赚钱为王的大管理会计》连载于本刊2013年4月号、5月号）.

实际上,流诊断作为全新的财务分析,已有可能建立完整的指标体系.从核心报表开始,不断地变换观察角度,逐步向下细化分析,最终形成纵横连锁的各类指标,管理层从这样的“高清图像”来全面透视公司,可以及时调控,走上“赚钱为王,百业兴旺”的正轨,当然效果奇佳.不过,从利润为王,到为王,再到赚钱为王,经历了两次思想进化,核心理念已有很大差异,有必要另起炉灶,推出大管理会计自己的“核算规程”,给出直观印象,说明一系列的指标和报表是怎么经过这个核算体系而得到的.在实务工作中,本来就有专职人员在从事各类内部管理报表的编报,只不过没有凸显赚钱核心,不成体系而已,核算规程会起到正本清源、提纲挈领的作用.

这样,按财务会计准则规定的全套传统核算,可以俗称为“外账”,大管理会计自定的核算规程,则可以俗称为“内账”,以示两者之区别.赚钱为王的“内账”,在现阶段可以补强管理会计,使之快速崛起,成为公司内部持续运行的常态化管控系统,真正提高企业管理水平.从长远来看,还要承担起拯救财务会计的历史使命,在成风的“外账”被社会彻底抛弃时,作为“备胎”取而代之,这是作者取名为“大管理会计”的原因,或者提“赚钱为王管理会计”,都足以正名.

人们常觉得与会计人员没法沟通,会计很难学,因此习惯于“敬而远之”.其实,那只是财务会计给人的印象：业内强调“职业判断”成风,故弄玄虚,似乎不愿意把事实彻底搞清楚、算清楚,无视“一定之规”,喜欢多项选择,推崇灵活处理.以致于同样的一些业务,让100位会计师分别独立处理,会得到101套财务报表（多出来的1套是注册会计师调整的）.甚至自比法官的“判例法”,以“艺术化”作为高素质标志而沾沾自喜,不知道“艺术”与“科学”其实是有重大区别的.

管理会计就完全不同,科学有个“再现”原则,在会计领域表现为“谁来做账,都能得到同样的结果”,有没有赚到钱,那是假不了的.管理会计用的是正常的人类思维方式,说的是人话,对各类业务处理有客观依据,有具体的指南,能取得共识,只要在理解的基础上逐步细化和深入,是没问题的.教程在内容编排上尽可能“接地气”,注重科学实用,并采用了“中国流复式簿记”（俗称“左右记账法”）的高效学习方法,力图使没有会计基础知识的人士,从零开始地学习,同样可以很快见效.

本速成教程共有十四讲,将在本刊分期连载.教程主要的读者对象,首先是公司老板和高中级管理层.他们希望用最少的时间了解什么是赚钱为王,公司赚到了多少钱,如何更赚钱,明白管理会计是怎么回事,以便能自如地运用流诊断工具来赚更多的钱；其次,是希望参与管理会计实际操作的人士.内账不同于“外账”,需要专门学习才能达到“内账内行”的水平,这是提升自己在公司作用地位的新机遇.

第一讲怎么知道公司赚了多少钱?

开宗明义地说,要计算“赚了多少钱”,首先考察能带来“货币收入”的各类业务,这些业务一般也要发生费用开支,是它们各自的“直接成本”.业务的货币收入减去直接成本,就是该业务对公司的直接贡献,汇总所有业务的直接贡献后,再减去与业务不相关的“间接费用”,就是本期赚到的钱了.这里还没有考虑到要支付的银行贷款利息和社会税费,也没有考虑要支付的股利,因为这些都是赚到钱以后的分配行为,所以称为“息前税前赚钱额”.用一个计算式就可以完整地表达,那就是：

息前税前赚钱额等于∑（货币收入直接成本）-间接费用

一、货币收入

公司的业务会产生收入,在记录收入时,内账核算强调的是“货币收入”,例如“主营业务货币收入”,或“其他业务货币收入”,当我们计算“赚到多少钱”时,只承认本期已经收到的业务,还没收到的,例如应收账款,尽管代表着收到货币的权利,但目前还未收到,不符合“货币收入”的定义,当然要排除在外,等真正收到钱时才算数,这样就明确地避免了鱼目混珠的行为.

不算货币收入的还有应收股利、应收利息和应收票据等.特别需要澄清的是应收票据.当公司收到顾客开给的应收票据后,由于其中的“银行承兑票据”可以由银行承兑,直接从银行得到扣除贴现额后的；其中的“商业承兑票据”交给供应商,也可以得到商品供应,替代了直接的货币支付.这就很容易让人误以为,应收票据也算货币收入,其实并非如此.

拿应收票据向银行贴现,实际上是收票以后的一种贷款行为,公司需要为此支付财务费用；用应收票据交给自己的供应商,代替直接的货款支付,实际上也是收票以后的一种理财行为,由于本公司愿意为此背书,承担坏账的风险,所以供应商也愿意接受应收票据而已.所以有必要指出,当公司收到应收票据时,还不能认为是收到了货币资金,只有经过后续的理财行为,真正收到时,才能算是“货币收入”.

需要讨论的还有预收账款.预收账款是公司在提交商品或服务前,就接受了顾客预付的货币收入,具体形式如预交房款、购物卡、加油卡、美容卡等.这种做法,从理财的角度看,当然对公司是有利的.从赚钱的角度看则有所区别,根据“货币收入直接成本”,已经提交商品或服务的部分当然可以核算为赚钱了,还没有提交相关商品或服务的部分,就没有直接成本,意味着该业务还没有最后完成,也就不宜纳入本期赚钱额的计算.记账时只能这样做,确保账表的一致性和严谨性.不过应当说,顾客愿意预付款,说明除非公司自身原因,这业务可认为已接近完成,在作财务分析时,是不妨为此业务预估直接成本后,把这部分作为直接贡献纳入考虑的.公司得到了货币收入,常常也需要为此付出代价,那就是成本费用.“成本”和“费用”两个词经常是混在一起用的.为了强调说明“直接”与“间接”的差别,内账核算不妨作一个约定,当某一开支和本期的特定货币收入业务直接相关时,我们称为该项业务的“直接成本”；当某一开支和本期所有的货币收入业务没有直接的关系时,我们称为“间接费用”.这就是赚钱计算式的由来.

二、直接成本

从成本来看,内账核算强调的是“直接成本”,例如“主营业务直接成本”,或“其他业务直接成本”.直接成本是认定为和本期某种货币收入直接有关的开支,只要和该货币收入直接有关,或者说为了取得这笔货币收入而明确需要支付的开支,就是其直接成本.和“货币收入”强调“要收到货币才算数”有所不同,直接成本不强调本期非把这笔钱花出去不可.也就是说,不但已经实际支付的开支要算数,本期该付而未付的开支也要算数.例如,公司用赊购来的原材料制造产品,并卖出去了,尽管此时还未支付材料款,除非想赖账不还,这笔材料费理所当然地要算进产品成本里,不能因为还没付款就认为多赚到了,“君子爱财,取之有道”,这是必须的.

不过,有些业务带来货币收入,却没有直接成本,例如收到股利,收到存款利息,接受捐赠,接受奖励等,可以看作“直接成本为零”的特例,同样适用于赚钱计算式.

“直接成本”并非作者原创的概念,实务中已有大同小异的各种理解,为避免歧义,对本教程所用的“直接成本”作如下的特别说明：凡是能够认定和某一期间的某产品直接有关的费用,就是该产品的直接成本；反之,凡是不能认定和某一期间的某产品直接有关的费用,一律不算该产品的直接成本,而是作为当期间接费用处理.

所以关键在于“能够认定”和“不能认定”,两者的区别是“是否有可操作性”,如果在特定状况下是明确的,很容易就“直接有关”取得共识的,就是“能够认定”,否则就是“不能认定”,非此即彼,没有中间的灰色地带,也没有必要牵强附会地硬要找到其中的关联来.关于这一点,第二讲还将围绕制造业的问题,作进一步剖析.

三、间接费用

在上文已经提及,间接费用是“和本期货币收入业务没有直接关系的开支”,是正常情况下难以认定,或者说看不出这些开支与本期货币收入之间有什么

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公司至高无上的目标就是“赚钱”,赚钱计算式很简明地表现了公司赚钱的过程.通过《赚钱与分配总表》的阐释,可以引导管理层趋利避害,无非是：尽可能扩展赚钱业务,及时关停亏钱的业务,尽可能降低直接成本,尽可能规避不必要的间接费用.

公司经营的各种业务,分别产生了特定的货币收入,所以先要从这特定的货币收入中分别扣除与这些业务有关的“直接成本”,余额很明确地表现为特定业务对公司的直接贡献.例如：

主营业务货币收入减去主营业务直接成本,就是主营业务的直接贡献；

其他业务货币收入减去其他业务直接成本,就是其他业务的直接贡献；

转让长期股权投资的货币收入减去原来的投资成本,就是这一投资的直接贡献；

卖了股票得到的货币收入,减去买进该股票时的原始购进成本,就是这一投资行为的直接贡献；

变卖写字楼的货币收入,减去该写字楼的原始购建成本,就是这次变卖活动的直接贡献；

计算出所有的这些直接贡献后,从直接贡献总和中扣除与这些业务无关,但因种种原因需要支付的各种间接费用,就可以回答“公司在本期有多少息前税前赚钱额”了.还可以用于解答其他疑问,例如,有老板常会觉得“主营业务明明很赚钱,为什么最后看不到?”,那也可能是被间接费用太高而吃掉了.

第二讲制造业的直接成本剖析

我们以“联产品”成本分配问题为例,来说明内账该怎样看待“非此即彼”,也借此说明外账与内账的理念差别.

在自然界广泛存在着物质的“伴生”或“共生”现象,例如铅锌伴生矿,化学合成物等等.制造过程有时就是分解物质的过程,例如饱和食盐水经过电解,分解成氯、氢和氢氧化钠（烧碱）.那么在生产过程中就有一个“分离点”,分离点以前是“联合生产过程”,经过这点以后,原来投入的原料变成了两种或两种以上的不同产品,这些产品就叫“联合产品”或“联产品”.在会计看来,分离点以前投入的开支叫“联合成本”,分离点之后投入的开支就是各联产品自己的后续加工成本了.现在的难题是,怎么把“联合成本”让各种“联产品”来联合承担,分摊为其各自的成本?

换个容易理解的实例,假设肉类联合加工厂收购1头毛猪用了1000元,加上屠宰费用200元.这1200元就叫“联合成本”.“宰杀分离点”以后,就有猪脑髓、猪头皮、猪大肠、猪脚、里脊肉、五花肉等等等五花八门的“联产品”同时产生,后续的加工费用都是不难直接跟踪认定的（如“火腿肠成本”）,难的是怎么处理联合成本,它们各应当分摊多少联合成本?

传统上,外账是依靠“职业判断”来解决这一问题的,可供选择的分配标准有许多,例如根据联产品的产量,重量、成份比例、在市场上的售价,扣除后续加工成本之后的净售价,等等,认为哪个更重要就选哪个作为分摊标准,据此把联合成本分摊到联产品上.例如,原化工部会计司就曾作出统一规定,在电解食盐水的联合成本中,氯气要分摊60%,氢气分摊4%,氢氧化钠分摊36%,然后加上分离点后发生的成本（例如还要提纯氯和氢析出后的“电解母液”,才是氢氧化钠）,就是各自的产品成本,一锤定音,皆大欢喜.可是,严格地说,联合成本如何分配的问题,在本质上是无解的,因为只有“造物主”才知道,他在形成每一个原料成份时,各投入了多少“成本”.会计人员这么做,岂非“替天行道”,也太狂了吧?!何况,如此主观武断处理,随意性太大.假设换个说法,规定分摊比例是氢气40%,氯气20%,氢氧化钠40%,谁又能说错了?同样,你可以说里脊肉好吃卖价高,应当多分摊些成本,但在创意产业兴旺的今天,“吃啥补啥”,猪脑髓浓缩了猪们的“思考结晶”,难道就不重要?这样形成的联产品成本数据,又如何有理有据地支持管理决策?!在内账核算看来,联合成本是分离点之前的“联合生产过程”的直接成本,是完全可以认定的.不过,从收入看,这个联合生产过程具有特殊性,往往在分离点之后才可能销售产品,那时才能有货币收入,但已经不算它的收入,而分别是各联产品的收入了.即使如此,并不能改变联合成本是其直接成本的性质.所以,如果把生产过程看成是没有中断的一个整体,那么,联合成本和分离点后发生的各种成本,其地位就是完全相同的,都是为了该生产过程取得货币收入的而发生的直接成本.也就是说,大可不必硬把联合成本分摊到各种联产品上,那有画蛇添足之嫌,简单地原样记录下来即可.至于管理决策,我们只能给出某个联产品在分离点后发生的直接成本,与其货币收入比较,可能意义不大,但这个生产过程本来就是各种联产品相互捆绑,“一损俱损,一荣俱荣”的过程,就是发现里脊肉很畅销,你也别指望杀一头猪能切出更多的里脊肉.也就是说,只有考察整个生产过程全部货币收入与全部直接成本的关系,研究整头猪该不该杀,才是靠谱的,有分析意义的.

联合成本不能认定到联产品上,是客观存在的,就要实事求是地承认.还有些开支就未必如此,通过改变条件,原来的“不能认定”也可能转化为“能够认定”.例如,在没有用电表计量各产品用电量时,电费无法认定到产品上,不能作为产品的直接成本.如果在生产过程相关环节安装了电表,并保持相应记录,电费就可以直接认定到产品上,成为直接成本了.这说明要不断采取有效措施,向精细化管理发展,促使直接成本越来越准确,也就更有助于正确的决策.

一笔业务是不是赚到钱,赚到了多少钱,常识告诉我们,要从货币收入里减去成本以后才能知道.制造业还有个不好回答的问题：“什么才是产品的直接成本”?商业上无非是“买进卖出,低买高卖”,要判断直接成本并不难.难的是制造业,不太好办的是,在实践中,我们要面对从不同角度理解的产品成本,而且看起来都有道理.

一种是完全成本法,公司的全部费用开支都算是产品成本的一部分.销售产品的货币收入只有高于产品的完全成本,才叫做赚钱了.只要设想公司只生产一种产品,这种做法是很容易理解并认同的.

第二种是制造成本法,顾名思义,只把制造过程的成本作为产品成本.除直接材料和直接人工外,生产管理现场发生的间接费用也算是产品成本.其余的开支,例如管理费用、财务费用等,都作为当期费用,不算产品成本.销售产品的收入只要高于产品的制造成本,这个产品就算赚钱了.只要设想公司有两个或以上的制造部门,分别生产两种产品,这也是很容易理解并认同的.

第三种是变动成本法,假设有某些开支是随产量（业务量）变动而同方向变动的,例如,生产量越大,原料采购资金也越大,和产量表现为线性关系,称为变动成本.其他开支则不会随产量变化而变化,例如房屋租金是个不变的金额,称为固定成本.把变动成本算作产品成本,而把固定成本作为当期的费用,不算产品成本.如果销售某种产品的收入高于其变动成本,该产品就算赚钱了.只要设想公司有多个制造部门,同时生产多种产品,产量又各有不同时,这样的做法算是“快刀斩乱麻”,极为简明,很容易理解并认同的.

不过应当说,这些看待成本的角度又各有各的麻烦.采用完全成本法时,要回答：如果公司同时生产两种或两种以上的产品,这全部的费用开支该怎么在这些产品之间划分?采用制造成本法时,同样要回答：如果公司的某个制造部门同时生产两种或两种以上的产品,该部门发生的全部费用开支该怎么在这些产品之间划分?显然,除直接材料和直接人工之外,公司还存在看不出与产品有何关联的各种间接费用,这些如果硬要作为产品的成本,难免要主观武断地行事,甚至歪曲产品成本.严重的是,管理决策是要用到成本数据的,不实的成本就可能导致错误的判断.曾有美国某公司关闭了产品成本高于售价的低密度电路板生产线,以为从此可以止损,不料发现亏得更多.后来才知道,直正应该停产的是另一种高密度电路板,由于本该由它承担的间接费用被主观地转嫁给了被停产的产品,使被停产产品在账面上的成本很高,当了替罪羊.这就是成本真相有误,使管理层作出了方向完全相反的错误决策的有名案例.

采用变动成本法时,则很难回答这样的疑问：实际的费用开支往往不是理论假设那样“非此即彼”的,而是可能同时包含变动成本和固定成本的因素在内,怎么把两者截然划分开来?从可操作性上看,这显然又是个大难题.

有鉴于此,内账核算推荐采用有别于上述各法的“直接成本法”.在具体构成上,直接成本由直接材料、直接人工和其他直接费用（如上文提及的可认定电费）所构成,可以说,直接成本大致介于变动成本和制造成本之间,比制造成本更具灵活性,比变动成本更具可操作性.更重要的是,它具有“可进化性”,随着管理精细化水平的提高,会越来越符合实际情况,也就越来越有助于管理决策.

直接成本是产品定价的底线,如果产品的不含税售价低于直接成本,这个产品就是“黑洞”,做得越多,亏得越多,对公司只有负贡献,要立即叫停.在清仓拍卖时,也要尽可能让价格高于直接成本,过低就是人们常说的“跳楼价”,连本都收不回来,没法维持下去了.

第三讲长效贵重资产与低值易耗品

读者对第一讲的内容,可能存有疑问的,是“变卖写字楼的货币收入,减去该写字楼的原始购建成本,就是这次变卖活动的直接贡献”的说法,尽管在数字运算形式上和其他资

本文是一篇管理会计论文范文,关于管理会计相关学年毕业论文,关于赚钱为王管理会计速成教程(一)相关硕士学位毕业论文范文。适合管理会计及财务会计及成本方面的的大学硕士和本科毕业论文以及管理会计相关开题报告范文和职称论文写作参考文献资料下载。

首先要指出,财务会计处理业务时,主观臆想的传统极其浓厚,喜欢通过牵强附会的分析,即自作聪明的所谓“职业判断”,得到似是而非,甚至互相矛盾的结果.例如,一项固定资产要过多久才会终结使用寿命,本来就无法准确预期,自以为是地强行估计的结果,是认为每期都会“折旧”掉一部分,这叫“折旧费用”.要从固定资产的原始购进价值中减去累计的折旧费用以后,才是固定资产的“账面净值”.后来,另一种“职业判断”又来了,经过资产评估,该固定资产的公允价值是原始购进价值的N倍.不但原来计算的“折旧”白费了,这公允价值自身也不靠谱,真正变卖时肯定不是这个价!这是很无聊的行业风气.固定资产还在那儿好好发挥着作用,何来的“折旧费用”?可见,这凭空飞来,纯属虚构的“费用”,既不是内账所定义的“直接成本”,也不是“间接费用”,是管理会计绝对要排除在外的.那么,内账怎么看待和对待这个问题呢?从流诊断的角度看,公司是一个既有货币输入,又有货币输出的“池”.而为了赚钱,在开始从事生产经营活动前,是需要投资购建一些设施的,最低限度也要有办公场所、生产场所和生产设备等.这个通道或平台搭起来后,就形成赚钱能力,才可以开始“货如轮转,日进斗金”.

长效贵重资产就是构成公司基本生产经营环境,有助于公司自营活动的配套设施.例如生产设备、厂房和办公楼等,也包括土地使用权、购进的专利等无形资产在内.作为长效贵重资产,需要同时满足两个条件：一是预计可在自营活动中发挥长期效用（本教程姑且设定为2年或以上）；二是单件达到规定的下限金额（本教程姑且设定为2万元或以上）.

长效贵重资产的作用,可以理解为“构建赚钱通道的设施”,提供了自营业务得以开展的环境条件,公司的商业活动、生产活动或其他服务正是在这个通道中不断循环周转,最终回归为货币资金的.可见,持有长效贵重资产的目的,与持有其他长期投资项目资产不同,与持有在通道中周转循环的存货也是不同的,人们更看重的是这些设施组合起来所形成的“通道赚钱效率”,而不是在将来可以变卖得钱,长效贵重资产组合起来,要对自营的生产经营活动提供持续的平台服务作用,是理所当然的,所以,它们全面配套后的业务运行效率、设备完好率等才是关注重点.至于其中的某个单件目前还值多少钱,将来处理时还能卖多少钱,倒在其次,因为购进它的目的,本来就不是为了变卖得钱.

此外,“长效”意味着可使用年限的不确定,即使是机械设备,除非工艺落伍需要淘汰,在理论上也有“永久寿命”,要不时更换的只是轴承、车刀、冲模等易损零部件；“长效”也意味着由于“夜长梦多”或者“收藏效应”,资产的未来价值不易确定,例如土地使用权可能价值大涨,百年厂房可能因成为纪念工业时代的“文物”而卖出天价.也就是说,对于写字楼等“长效贵重资产”,在最终处置之前,任何人为地计算折旧、预估减值损失和预估公允价值之类的行为,最后都被证明是不靠谱的,也是无聊的.所以,除了行政上的资产管理手段之外,只需要同时登记其价值,进入内账管理.即除了品名数量之外,还要在会计账上保留原始购建金额.无论持有多长时期,这个原始购建金额一直保留着.并且要从制度上规定,确保定期盘点实物,当失去效用时,或未失去效用而需提前处置时,要把处置的得到的货币收入（哪怕只是作为废品得到的回收价值）和这个原始购建金额对比,作为判断货币升溢（亏绌）的参照.这样的处理方式,和公司处理其他投资项目的资产是一致的,全新的写字楼也好,用了20年的写字楼也好,完全由市场来决定其最终价值,这才是站得住脚的、客观科学的做法.

除了长效贵重资产以外,经营过程中还需要不时购置许多实物,它们或者价值低到可以忽略,例如办公用品、灯管、电风扇之类；或者使用期限短到不值得关注,例如容易磨损腐蚀的轧、辊、溜槽、化工管道等,需要时常更换.不能同时满足“长效且贵重”的条件,也就不是“长效贵重资产”,可以沿用过去的说法,称为“低值易耗品”.也就是只要满足“低值”（本教程姑且设定单件2万元以下）,或“易耗”（本教程姑且设定预计效用在2年以下）两条件之一,或者两者兼而有之的,就算是低值易耗品.

低值易耗品当然也是构成公司运营环境的资源,但由于以上所说两个原因,一旦投入使用,实际上就没有多大的回收价值,所以不值得特别关注,只需要用一般的行政手段管理实物即可.在会计账面上,低值易耗品投入使用后,就作为间接费用一次性注销了.

长效贵重资产是长期投资决策的结果.对于有些项目,如特定产品的生产线来说,即使是单件价值不达标准的某些构成物,因为是成套设施的一部分,在基建安装完成时,也可作为“长效贵重资产”,进入投资项目清单,整体移交给生产运营使用.不过,投入使用后需要局部更换时,就要按单件是否符合“长效贵重资产”标准来处理了.单件重置价格符合标准的,注销报废的单件资产的原始购进成本,登记新资产的购进成本；单件重置价格不符合标准的,视同低值易耗品,作为当期间接费用处理了.该繁则繁,可简则简,因为,这里看重的、要维持的是“成龙配套”的运行能力.