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增值税的会计核算应区别小规模纳税人和一般纳税人.税法对小规模纳税人实行简易征税,因此其核算比一般纳税人简单.小规模纳税人开具普通,上的金额为含税价增值税征收率为3%,一般的纳税人开具的是增值税专用,其上金额为价税分开.增值税税率一般为17%,13%、0税率.小规模纳税人没有进项税的核算,设置“应交税费――应交增值税”科目核算应交增值税.一般纳税人设置“应交税费――应交增值税”、“应交税费――未交增值税”两个科目,在“应交税费――应交增值税”还得设置“销项税额”、“进项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“转出未交增值税”和“已交税金”等明细科目.
一、小规模纳税人增值税核算应注意的问题
小规模纳税人在销售货物和视同销售行为中,应首先将金额转化为不含税金额去计算应交税费；而购货环节支付的增值税不管是否取得增值税专用均应进入购货成本；当期缴纳当期还是当期缴纳以前期的增值税没有区别.
[例1]某工业生产企业核定为小规模纳税人,本期购入原材料,按照增值税专用上记载的原材料价款为100万元,支付的增值税额为17万元,企业开出承兑的商业汇票,材料已入库.该企业本期销售产品,上总金额为103万元,符合收入确认条件,货款尚未收到.
购进货物时：
借：原材料1170000
贷：应付票据1170000
销售货物时：
不含税价格等于103÷（1+3%）等于100（万元）
应交增值税等于100×3%等于3（万元）
借：应收账款1030000
贷：主营业务收入1000000
应交税费――应交增值税（销项税额）30000
若当期缴纳当期的增值税3万时：
借：应交税费――应交增值税（销项税额）30000
贷：银行存款30000
二、一般纳税人增值税核算应注意的问题
（一）销项税额核算（1）在正常的销售行为中,会计上往往要根据是否满足收入确认条件来确认收入,但销项税额的确认应与同步.因此,如果当期销售满足收入确认条件,那么确认销项税额即与收入确认同步；否则的话会计上可能不确认收入,但应确认销项税额.
[例2]某增值税一般纳税人销售产品,售价为100万元,增值税率17%,可收入确认,货款尚未收到.会计处理如下：
借：应收账款1170000
贷：主营业务收入1000000
应交税费――应交增值税（销项税额）170000
同时结转商品成本.
（2）视同销售行为中有关增值税问题.一般纳税人的视同销售行为一般要区分自制或委托加工产品（工业企业一般用于出售）和外购产品（工业企业一般用于生产加工）改变用途两大类.自制或委托加工的产品改变用途无论是对外还是对内均应按计税价格确认增值税销项,而外购产品改变用途用于对外项目要确认增值税销项,外购产品若用于对内项目则为进项税额转出.此处的对内改变用途主要是指用于不可抵扣增值税的工程项目（工程项目的增值税是否可抵扣将在后面的特殊问题中探讨）、非货币性职工薪酬、福利部门领用等；对外改变用途主要是指用于投资、捐赠、分配给股东、用于非货币性资产交换以及债务重组等.
[例3]对外改变用途.某一般纳税人工业企业用库存商品一批,成本为80万元,计税价格100万元,原材料一批,成本160万元,计税价格200对外投资,取的一个公司10%的股权核算为长期股权投资,增值税率17%.则自产的库存商品和外购的原材料用于投资均应按计税价格计算销项税.会计处理如下（结转成本的分录略）：
借：长期股权投资3510000
贷：主营业务收入1000000
其他业务收入2000000
应交税费――应交增值税（销项税额）510000
[例4]对内改变用途.某一般纳税人工业企业建造厂房领用库存商品一批,成本为80万元,计税价格100万元,领用原材料一批,成本200万元；增值税率17%.则领用的库存商品应按计税价格计算销项税,而领用的外购原材料的增值税不能抵扣应转出.会计处理如下：
领用库存商品：
借：在建工程970000
贷：库存商品800000
应交税费――应交增值税（销项税额）170000
领用原材料：
借：在建工程2340000
贷：原材料2000000
应交税费――应交增值税（进项税额转出）340000
（二）进项税额核算一般纳税人在购进货物或劳务时有关的进项税要分为可抵扣的进项税额和不扣抵扣的进项税额,可抵扣的进项税计入“应交税费――应交增值税（进项税额）”,不可抵扣的增值税计入相关成本费用.
（1）可抵扣的进项增值税.一般纳税人可抵扣的进项税应同时满足两个条件：取得合法的可抵扣的凭证、用于可抵扣的项目.合法的可抵扣的凭证包括取得增值税专用、海关完税证明、农产品的收购凭证、运输费用结算单；可抵扣进项税的用途包括：用于生产的购进材料或劳务、购进用于建造可抵扣增值税固定资产的工程物资、购进的可抵扣的固定资产.
（2）不可抵扣的进项增值税.若购进货物时未取得合法的可抵扣的凭证,那么无论用于何种用途,其增值税不可抵扣,如从小规模纳税人处购进原材料的增值税则不能抵扣.若购进货物或劳务不管是否取得合法可抵扣凭证只要用于非增值税应税项目、免增值税项目以及用于集体或个人福利则增值税也不能抵扣,如发放非货币性薪酬的购进货物、用于不能抵扣的工程项目购进的材料、购进不能抵扣的固定资产等.（三）进项税额转出核算进项税额转出额就是原可以抵扣已计入“进项税额”的税款不再满足可抵扣的条件不能抵扣,应将其转出.主要包括两个部分：原用于可抵扣项目的购进货物或劳务用于不可抵扣项目,比如外购的原材料用于不可抵扣增值税的工程项目、非货币性职工薪酬、福利部门领用等（上述例4中领用的原材料）；原用于可抵扣项目的购进货物发生毁损,但收发计量引起的自然灾害导致的货物发生毁损,其增值税税务允许抵扣不用转出.
[例5]某工业企业为增值税一般纳税人,年底盘亏原材料价值1万,经查明,其中10%属于收发计量引起的,其余部分属于火灾导致.会计处理如下：
借：待处理财产损溢10000
贷：原材料10000
借：管理费用1000
营业外支出10530
贷：待处理财产损溢10000
应交税费――应交增值税（进项税额转出）1530
（四）缴纳增值税的核算一般纳税人缴纳增值税要区分缴纳当期增值税还是以前欠缴的增值税.缴纳当期增值税则借“应交税费――应交增值税（已交税金）”,若是缴纳以前期间的增值税,则借“应交税费――未交增值税”.
（五）期末结转月末,“应交税费――应交增值税”的余额要转至“应交税费――未交增值税”.当期应交增值税（一般为“销项-进项+进项转出”）大于当期缴纳的当期增值税,则借“应交税费―应交增值税（转出未交增值税）”,贷“应交税费――未交增值税”,反之,借“应交税费――未交增值税”,贷“应交税费――应交增值税（转出多交增值税）”.因此,月末“应交税费――应交增值税”无余额,而“应交税费――未交增值税”借方余额表示多交的增值税,贷方余额表示欠缴的增值税.
三、其他特殊问题
（一）非销售行为中会计和增值税是否确认为收入的区别与联系上述一般纳税人的视同销售行为应当确认销项增值税,但却不一定确认收入.确认增值税的同时确认收入的有：自产或委托加工产品以及外购产品用于非同一控制下的企业合并、用于企业合并以外的投资、用于公允价值计量的非货币性资产交换、债务重组以及分配给股东；自产或委托加工产品用于非货币性职工薪酬等.
上述视同销售行为中,确认销项增值税但不确认收入的有：自产或委托加工产品以及外购产品同一控制下的企业合并、用于成本计量的非货币性资产交换、捐赠；自产或委托加工产品用于工程项目.同时外购货物用于工程项目以及非货币性职工薪酬也不确认收入,涉及的增值税是不可抵扣.
（二）与固定资产相关的增值税问题自2009年1月1日起,一般纳税人购进（包括接受捐赠、投资,下同）或者自制（包括改扩建、安装,下同）的使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等凭增值税专用、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣.对于一般纳税人的不动产以及用于不动产在建工程的购进货物,是不准予抵扣进项税额的.所以有关固定资产的增值税核算要分为两大类：可抵扣和不可抵扣固定资产两大类增值税核算.
可抵扣增值税的固定资产相关的增值税核算相关问题：外购固定资产的增值税、外购的工程物资支付的增值税计入“应交税费――进项税额”；工程领用原材料,增值税不用转出,工程领用企业自产或委托加工的产品不涉及销项税额.不可抵扣增值税的固定资产相关的增值税核算相关问题：外购固定资产的增值税、外购的工程物资支付的增值税计入相关资产的成本；工程领用原材料,应将其增值税转出,工程领用企业自产或委托加工的产品应按产品的计税价格计缴销项税额计入固定资产成本.
[例6]某工业企业为增值税一般纳税人,自建一项固定资产,购入工程物资一批,取得增值税专用上注明价款100万元,增值税17万元,款已付；另领用企业原材料一批成本1万元,库存商品一批,成本8万元,计税价格10万元,增值税率17%.若该工程项目分别为可抵扣增值税的生产线和不可抵扣增值税的厂房,其增值税处理区别如表1：
从表1中可以看出,自建的厂房的成本比生产线成本多18.7万元,正好是工程领用物资的有关的增值税计入了固定资产的成本.
[本文系应用型本科院校财务管理专业创新人才培养模式的研究与实践（编号：XJK011BGD033）阶段性研究成果]