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摘 要：我国企业在日常财务管理过程中,通常要先制定好与其相关的制度,以保证日常财务活动能够有效进行以及财务信息安全性和可靠性,防止与其相关的工作人员的违法乱纪行为,以此来保证企业中有安全完整的资金.审计活动是为了保证和提高企业及财务管理的效率和结果.而如今经济的迅速发展导致会计这一行业越来越重要,与此同时审计工作也变得不可忽视,那么正确处理好审计和会计两者的关系,逐渐成为国家及社会讨论的热点话题.文章对两者的工作内容和工作关系以及两者之间的联系和区别进行了简要的分析.
关 键 词：财务会计审计相关性
一、财务和审计各自的产生与表现
(一)审计人员和审计活动
在最早时期的审计,一般把对账目以及报表的审查叫做财务审计,它的目的往往只在于检查和揭露所存在的差错以及各种不足之处.但随着企业不断扩大规模和生产的迅速发展,企业的管理技术和方法逐渐变得复杂,同时对于生产经营和控制也变得尤为重要.审计这一工作的任务便不仅仅为单一的查账、核对报表,更要对企业的经营与管理做出相应的评价,同时提出合理的科学性建议.
外部审计是指政府的审计和注册会计师的审计,它的产生来源于受托责任观,也是商品经济迅速发展的产物.它是外部组织或者个人用其外界的角度对企业财务会计进行评价和监督.企业所有人需要根据公司经营人员所上交的账目和报表来了解公司的一些主要情况,所以企业就需要拥有一个外部的组织或者个人对公司所上交的账目和报表做一个公平、合法的判断,而注册会计师的审计也由此产生.
内部审计就是企业内部工作人员或者机构,通过一种特殊的,系统的方式对企业的管理控制以及企业管理章程的有效性进行改善和评价.这种审计方式主要是从企业的内部出发,为了完善企业的管理及财务状况,通过开展一系列的评价和测试活动来完善企业内部财务信息的完整性和真实性并提高生产经营活动的效率效果.
因此从审计的产生和审计的目的我们能够发现,审计工作的主要内容是监督和评价财务会计工作,并且,从审计的方式上看,我们将审计分为外部审计和内部审计两个部分.
(二)财务工作人员以及活动
财务以一种与会计紧密相连的工作出现在人们视线里并被人们所重视.它是在资本主义市场经济已经形成的时期产生的,是企业活动的中心,是组成经济管理最重要的部分.伴随着企业的迅速发展,企业对财务的管理和控制也变得尤为重要,同时财务也随着经济的管理和控制而逐渐发展.
对于财务活动在通常意义上指的就是会计活动,它的方式就是进行核算,出于对价值的管理和控制,用最专业的方式对经济业务进行记录分类、计算和整理以及全面汇总,总结经济活动的过程及结果并及时提出相关的有价值的建议.
财务会计工作人员主要的工作就是帮助企业所有人管理监督、整理和清点企业全部的财务活动,及时向企业所有者反映企业运行的真实情况,相当于企业所有者的手和眼睛.同时企业所有者能最大程度、最有效地对公司的财务及资金动向进行控制和了解,通过财务工作人员来了解公司的盈利与亏损、债务与利润,应该向谁索要欠款,或者应该付与某人多少款项,实现对企业的管理和控制.
二、财务会计活动和审计两者的联系
在内容上两者工作的主要内容基本上都是对企业的管理和控制进行监督.财务会计不单单是要反映公司已经开始发展的业务,也要对这些经济业务的合理性和合法性进行监督,同时还要监督公司所经营的目标和各方面的运作方式以及是否按公司的制度进行.审计工作与财务工作一样要根据相关的法律规定及公司内部的相关制度,在会计资料的基础上和前提下,反映公司经济业务是否合理并符合法律,同时对会计资料进行检查.由此看来,实际上审计工作是对财务工作所监督的内容再进行监督,在财务会计认定的基础上进行再次认定.
在目的上不管是财务会计还是审计工作,都是为了更好地促进公司快速且稳定的发展,同时改善和提高生产经营的管理及控制,两者是相辅相成的关系,缺一不可.财务工作人员在工作过程中,必须及时向相关领导反映所有发现的问题和弊端,并尽最大可能提出相对应的意见对所发现的问题进行改进和完善.审计人员在工作过程中同样能够发现公司存在的管理漏洞,用向管理人员出具相关的权威报告的方式,向他们提出具建设性的意见,进一步完善企业的管理和控制,促进公司的发展并提高效益.
(三)在范围上
公司内部管理制度同时涉及财务和审计,在企业财务的日常管理过程中,都必须提前制定好相关的内部管控制度,来防止相关人员的知法犯法,贪污腐败,保证企业内部信息的可靠性及各项活动的有效进行,最重要的是保证企业资金的安全、完整.审计人员在工作过程中,在保证审计效率和结果的同时,更要触及到公司内部的管控制度并且对其进行有效性和健全性的测试,是一种管理经济型工具.
三、两者之间的冲突
（一）财务会计活动与审计之间的含义是不同的,人们所说的财务从广义上来说,指的是筹措业务以及资金运转,对其进行系统全面的监督及核算,而从狭义的角度理解是以财产和损失为对象计算,也就是指对生产经营价值的计算.而就审计来说,是指地位相对独立的审计工作者,对企业有关的财务问题及经营活动的合法性、真实性以及效益性等做出相应的评价和监督,以保证公司的利益.
（二）在生产经营活动中两者的工作人员之间存在一定的冲突,两个部门的工作人员都参与到了生产经营活动当中,而所有人的核心工作都是为生产经营活动提供和创造出良好的秩序和环境,可二者之间相互冲突的问题也一直存在,对于这种冲突完全是因为工作自身的性质和立场所决定的,这也是不可避免的.审计员的工作就是监督、评价财务会计人员,可审计员也必须依赖会计员的工作,两者之间无法割裂分开.会计员的工作为审计员提供基础,同时审计员又要对其工作进行监督、评价.（三）二者所监督的内容不同,财务人员是通过价值形式对公司所有的活动进行控制、调节和监督,财务监督不具备自身独立性,与财务部门所有业务是一个整体并受其制约.审计监督就不同了,它不仅要检查清点资金的运转情况,还要根据审计过程中得到的证据通过分析得出一个结论,做出相应的报告,来对公司的活动进行评价和监督.另一方面,两者相对而言,财务监督工作是相对低层次的监督和控制,日常工作主要是对业务进行监督.而审计监督工作是相对高层次的对经营管理的监督控制,工作的内容更多是和财务相关的活动.
（四）二者的工作重点不同,财务会计工作者主要是管理公司资金运转状况及处理相关的财务关系,工作的重点在于理财,以管理资金流转为首,推动财务管理制度,给管理人员提供管理的方法和依据.不同的是,审计工作者的工作重点在于从内部管控,人事关系,环境资源等方面对公司的生产经营活动进行监督和评价.随着社会经济的迅速发展,当代企业审计部门工作的重点是对公司内部管理及内部控制的有效性进行评价和监督.
四、针对两者的冲突加强审计
（一）加强外部的审计工作力度,其主要方式是加大对注册会计师的审查力度,我们主要通过完善注册会计师职业的独立性及自律制度,和大力推行会计师事务所的联合兼并等两个方面着手.
1、为了使注册会计师这一职业的独立性和自律制度更加的完善,在充分发挥这一职业的监督职能这方面,注册会计师协会扮演了非常重要的角色,加强对这一职业监督的力度.在国家目前会计事务所脱离不开咨询和管理业务的状况下,我们建议相关部门做出相应的制度,以提高监督力量.例如制定轮作审查制度,这种制度其实就是某个事务所为一个公司提供这种审计服务持续了相当长的一段时间,达到了事务所所规定的最高服务年限,那么这个公司必须进行重新选择一家会计事务所为本公司提供审计服务,同时这家会计事务所不惜为这家企业在接下来的几个年度再一次进行审计.这样一来可能会在某种程度上会大大增加审计过程的成本,但是当会计事务所的工作人员一想到自己曾经在这家公司做的所有审计工作,会受到其他将继续为这家公司服务的会计事务所的检查和审阅,那么事务所的所有工作人员一定会在工作过程中谨慎又谨慎的对各项业务进行审计.换句话说,就是由于各个事务所之间属于竞争关系,为防止自身的工作失误被对手发现或者提出质疑,不仅给自己事务所带来一定的损失,也会在行业中造成不小的影响.通过这种方式很大程度上提高了审计职业的独立性与审计工作的质量.在这种良好的相互促进的环境下,审计工作也会发展的越来越好,为公司更好的提供服务,提高公司效率和利益.
2.加强实行事务所的联合以及兼并
联合与兼并的意思就是多家独立法人资格所有的事务所把各自原本所有的资格终止,而重新加入某家相比之下综合实力更强、更有发展的事务所；或者是指多家独立法人资格所有的事务所一并全部终止,多家事务所联合重新建立一家新的、更具有规模的事务所,而得到更长远的利益.这种联合与兼并的方式可以在相当短的一段时间内使事务所内的工作人员、客户以及资产等各个方面达到一定的庞大的规模.就现在来说,因为我们国家的事务所的收费标准基本上都比较低,所以说会计审计服务现在可以算是一个完全的买方市场.在一定的条件下,买方可以通过更换注册会计师以及会计师事务所进行一定的威胁,从而强迫注册会计师自动让步,而这让步均会对公司自身的独立性有所损失,但这样的情况发生必须要以注册会计师进行拟发表的审计监督报告,并且这种审计监督报告必须是费无保留意见这类的为前提.如果想要这种状况发生改变,那么国家必须通过审计监督,将审计质量相对较低的一些事务所转换地位,将其转到卖方市场,通过进行联合和兼并的方式扩大规模.随着其所拥有的客户越来越多,质量相对较高的某些事务所就不会为了考虑维护事务所本身的声誉而在各个客户所实施的各种压力下,做出一些使事务所本
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身的独立性受到损害及让步的行为.通过这种方法,会使注册会计师大大减小了对其本身独立性的损失.从二零零八年开始,我们国家决定通过大约五年或者十年的时间,培育并且发展十佳国际化的会计师事务所,这种事务所是需要能够安全地为中国的企业提供最好的服务,能够方便我们国家走出去的战略的优秀事务所,我国还要建立发展大约一百家大型优秀事务所,专门为大型企业提供最优质的服务,提高我国对公司内部控制环节上的力度,为我国的各大企业提供更高质量的审计与服务,提高企业的经营效率与效果.（二）加强内部控制的监审力度,需在内部控制制度的基础上,随机抽取进行审计活动上来建立,并且要求确定合理的程序标准及审计范围,提高审计的效率.在企业中对内部审计过程是防范弊端的基本措施,必须从根本上进行监督.内部控制的有效审计能够尽可能的防止舞弊事件的发生,将舞弊事件发生的几率降到最低.当然身为注册会计师有责任通过对公司内部系统的有效性、健全性进行监督和评价,以及对所有业务的相关部门可能面临的风险、弊端的检查来及时的发现舞弊现象.正因为这样,会计师有必要确定被审计的公司有没有相关的书面制度来具体表明严禁事项和违反规定者需要接受什么样的惩罚措施；有没有建立好的组织目标；有没有保持和完善适当的授权策略；有没有完成和完善用来监督经营活动以及保护资产的相关制度或策略、程序及其相关机制；是否存在完善的,多方位的,可获得足够、真实信息的渠道；是否可以保证治理环境能够得到控制；是否能够及时提出可以防止或杜绝舞弊现象的建议.就我们国家现在的情况来看,各个企业最薄弱的部分还是在内部控制这一环节,所以,假如内部控制审计力度的加强能够防止或者杜绝一些风险,或者风险可以通过这些审计手段容易被揭露出来,那么会计师就必须要对之前对内部控制的有关评价重新进行考虑.在必要的时候,还需要对实质性测试的相关内容、范围和性质进行修改.
（三）保持一定程度上的职业质疑.每一个注册会计师都要坚持持有对这一职业高度怀疑的态度,来进行对每一个项目的审查,禁止用主观看法来推测公司在管理方面的诚信度和合理性.首要的想法就是考虑公司是否存在舞弊等违法违纪的现象.我国很多事件,例如银广夏的神话与中天勤的崩塌完完全全的暴露出我们国家大部分的注册会计师都确实缺乏这种对职业的怀疑精神.不论是在审计员审计过程中,还是在活动具体实施过程中,注册会计师都有必要或者说都必须持有一种对职业的怀疑态度.也就是说在审计过程中,审计员首先应该具备的条件就是要有这种质疑精神和态度.那么会计师在工作过程中,必须保证对公司内部控制评价的客观性、公平性及合法性,并且随时观察公司内部的所有情况,站在客观的角度上,在公司内部收集所有的证据.同时以谨慎的态度来及时发现公司内部潜在的负面影响,并通过对收集材料的分析与总结及时的提出所有的不真实或不符合规定的迹象.美国很多的注册会计师通过大量的调查分析和总结,提出了一些日常工作中经常遇到的舞弊现象和原因：公司的管理人员过分的强调要求利润、预算或者经营数量达到某一要求；公司的管理人员对注册会计师工作过程中的例行询问,经常撒谎或者躲避询问；公司内部的管理人员和审计人员由于工作性质的原因常常会发生争执,尤其在会计工作人员的工作原则和应用方面,表现的特别强烈.我们国家目前在公司内部控制这一环节是相对薄弱的,公司管理层面上的工作人员的薪资往往直接由公司生产经营的数量决定,一旦涉及到金钱方面的问题,往往加大了公司出现问题的几率,也就相当于生产经营的数量目标决定了管理方面的工作人员的报酬,那么在数量方面就很容易产生、隐瞒等不符合规定的行为；公司的外部监督机制是对公司的管理部门进行监督,两者的工作本身性质就是监督与被监督的关系,所以出现了管理部门的工作人员对外部审计人员有很多反感、排斥的态度,并对外部审计人员表现的非常不屑；公司的财务方面或者在经营管理的权力只掌握在少数几个人手中甚至只由一个人决定；公司的一些主要的管理人员和领导对外部监督人员表现出非常大的敌对意识；公司内部管理人员往往会表现出想要顶着超过预料的风险；在公司内部管理和控制的人员与外部审计监督人员之间频繁的出现难以进行审计监督的交易,而且这个审计不到的部分对于公司来说是非常重要的；公司一些处在比较重要位置的经理级别的人员在生活和工作上往往在做事方式上有很大程度的不合理性；对客户缺乏必要的监督等等.