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【摘 要】近年来,随着我国改革开放的进程不断推进,注册会计师行业的迅速发展,各项法律法规发展不断完善,注册会计师承担的审计风险也越来越被公众所认识,成为大家所探讨的热点话题.
【关 键 词】审计风险注册会计师会计师事务所
一、审计风险基本概述
纵观注册会计师参与的审计工作,其产生的风险不外乎来源于两方面,一是会计师本身素质以及所在事务所对其的影响,二是来自于外部环境所带来的影响.
(一)内部因素
1.个人原因
注册会计师参与审计工作,不仅需要有接受专业知识教育、职业道德教育和执业能力实训的背景,并且对其个人素质是一个很大的挑战.注册会计师个人自身对于职业的认知程度,以及个人的经验、能力和职业道德素养直接影响着其参与审计工作的风险大小.个人方面的认知会影响注册会计师对于审计业务的判断分析,有时甚至一念之差即谬之千里.在参与审计工作的过程中,被审计单位与会计师之间会存在一些利益上的关系,在处理这些问题时,需要注册会计师有足够的职业道德素养,严格遵循法律法规.
2.会计师事务所方面的原因
构成内部因素的另一个重要部分即是会计师事务所对于注册会计师的职业影响.按照我国注册会计师管理体制,注册会计师必须加入会计师事务所才能执行相关业务.会计师事务所是否具备承接业务所需要的时间与资源,是否具备执行业务所需要的知识、经验与能力,直接决定审计项目的成败.在承接审计业务时,由会计师事务所选派注册会计师进行业务的处理,在这个过程中,会计师事务所对于参与审计的注册会计师是否具备独立性、专业胜任能力等素质做出判断,如果存在失误或者利益纠葛,就有可能导致会计师参与审计的风险大大增加.
(二)外部因素
1.社会经济与法律制度所带来的风险
我国目前正处于社会主义市场经济的初级阶段,市场经济制度的建设还在不断的完善中.在此阶段,我国的关于注册会计师行业以及审计工作的各项法律法规也处于不断的改进和完善中,因此注册会计师不可避免的会遇到由于制度的不完善而带来的各种风险.自我国《注册会计师法》、《审计法》等相继颁布,近年来在实践中也不断进行改进修正,但总体来说,还是存在一些法律法规的解释,或者实践中运用与理论脱节等的问题,从这一方面来讲,注册会计师面临着一定的风险.
2.被审计单位所带来的风险
注册会计师参与审计项目,对其产生最直接影响的即是被审计单位.在我国市场经济体制尚在发展阶段,各企业为了能够达到证券交易市场的上市要求,以获得注册会计师的无保留审计意见为目的.因此被审计单位会千方百计的修饰财务报表,有些甚至直接舞弊.从而注册会计师会面临种种陷阱,稍有不慎便会得出错误的审计意见,使自己陷入困境,并且将面临着失去工作或者遭到审计报告使用者提出法律诉讼的风险.当被审计单位因经营不善而破产倒闭时,注册会计师就有可能受到牵连,被审计单位的债权人或投资者就有可能对注册会计师提起诉讼,注册会计师将会面临一定的诉讼风险.
3.社会公众认知所带来的风险
与欧美发达国家的注册会计师制度相比,我国目前的发展状况仍存在一定的差距,因此社会公众在对于注册会计师审计工作的认知还存在一定的误区,许多普通的投资者对注册会计师的审计报告期望过高,不仅希望注册会计师对被审计单位做出审计意见,更期望其能够查出企业更多的舞弊,而在审计工作短暂的时间里,显然很难达到.并且由于这种现状的存在,容易产生企业的连锁反应,企业为了获得投资而采取各种措施,以获得公众能够接受的审计报告,从而无形中增加了注册会计师参与审计工作的风险.
二、审计风险的防范对策思考
加强注册会计师的职业能力审计风险随着社会市场经济的不断发展而日益复杂,国家对于注册会计师的职业能力的培养,以及对其执业能力的认可都需要经过不断加强而进一步完善,应该在注册会计师的培养过程中把好关,并在执业的过程中加强监督力度.从注册会计师自身的角度而言,不仅要不断更新自身的知识系统,以跟进时展以及国家法律法规的脚步,还应完善自身的修为,形成一定的职业道德水平,在面对诱惑与威胁时才能坚定立场,规避风险.
完善会计师事务所的管理
会计师事务所在审计工作中扮演非常重要的角色,会计师事务所在承接业务时,应遵循审慎原则,关注参与审计工作的注册会计师的独立性、专业胜任能力等方面,降低会计师事务所的经营风险的同时,也是降低的注册会计师的执业的风险.而国家在对于会计师事务所的监管方面也应加大力度.会计师事务所还应该要尽可能吸收具有丰富执业经验和良好信誉的注册会计师加入,并且吸收具有各行各业专业知识的人才,以拓展会计师事务所的工作平台,从而降低由于缺乏不同行业的认知而产生的风险.
(三)社会大环境的建设
从整个社会经济与法律环境来看,我国应该要进一步完善审计法规,加大审计司法力度,严厉打击注册会计师与被审计单位共同舞弊的行为,警醒审计人员提高风险意识；完善整体的监督机制,从注册会计师协会、企业监督管理部门到政府部门、社会公众,形成一整套合理的监督体系,防范审计风险.从社会公众的认知角度来看,政府应该加强对注册会计师的宣传工作,提高社会对审计的认识,促进公众合理利用审计报告,维护自身权益,这将有利于提高审计质量,降低审计的风险,并推动审计健康发展.