诚信与会计舞弊

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会计诚信作为一种职业道德和职业操守,与会计舞弊行为的关系,就是此消彼长的关系,在实际工作中如未加遵循,很可能发生会计舞弊事项.为使会计行业切实担负起神圣的职责,为社会公众提供高质量、可信赖的专业服务,在社会中树立良好的职业形象和职业信誉,就必须大力加强对会计从业人员职业道德教育、强化道德意识、提高道德水准.这在建立社会主义市场经济体制的进程中,更有深刻的现实意义和深远的历史意义.

一、会计舞弊行为的种类及社会危害

(一)会计舞弊行为的种类会计舞弊行为的种类繁多,从行为分类包括以下几种:对于某些已发生的交易或事项采用伪造、变造的方法加以记录达到匪人所思之目的;通过侵占资产达到非法目的;对于某些不符合目的的交易或事项采用隐蔽或删除的手段不进行记录,不反映在会计凭证中;为了达到某种目的,采用虚假记录的方法;在会计政策选择时故意运用有利可图的但不是恰当的会计政策.通过对报表利润结果的影响看,舞弊事件最终会表现为会计报表的利润增加或减少两类.而就各个上市公司大案而言,其行为也绝不会仅仅使用单一一种或某几种,一般而言,会计都会将上述种种方法结合使用以达其不法之目的.

(二)会计舞弊行为的社会危害通过粉饰报表增加会计利润,以吸引投资人、债权人等利益各方视线从而达到“圈钱”的终极目的.通过减少利润,减少企业应上缴税费总额,达到企业规避社会责任的目的,而有时,在故意减少应上缴税费的同时也会增加企业利润.做假账的危害人皆尽知,如果得不到制止,长此下去,国家正常的经济秩序将被扰乱,如此的“泡沫经济”也使政府因掌握的经济信息失真而影响宏观经济决策,更严重危害社会风气,利润,扰乱金融市场,银行及各个投资人利益严重受损,导致社会公众对上市公司、中介机构,甚至整个资本市场信心的削弱、丧失,必须在体制和制度建设上加以改革和完善.

二、会计舞弊行为发生的原因分析

(一)市场信息体系与法律监控不健全是舞弊行为的环境因素目前,由于我国改革开放不久,市场体系不完善,市场信息披露机制很不健全,市场信息传导机制不畅,导致信息缺乏或不完善、市场信息传播速度缓慢,最终导致传递给市场信息使用者的信息质量受损.由于市场体系不完善导致的市场奖惩机制的不完备,直接造成诚信保证机制的滞后,市场信用及证券两个体系没有形成一个信息整体,导致信息监控的滞后或脱节,实际是对守信者积极性的打击和对失信者失信行为的放纵.证监会、银行、财政部、税务局等多个部门都参与相关政策制定,难免出现交叉情况,形成政出多门的局面,也为政策与制度的协调与遵循带来了困难.有关法律法规缺位,影响了对会计信息等相关财务信息质量的审查,使财务会计的透明度不高,会计信息的作用不能很好地发挥.法律体系的不完备导致了企业与执法部门之间、企业与银行之间、企业与企业之间的不对称信用关系的存在,其恶果是违约者未必受损,履约者未必受益.


(二)道德观念的错位与企业内部管理缺失是舞弊行为的内在动力有些人在实践中迷失了方向丢失了标准与原则.图一时之快,拼命透支自己已经不多的诚信.诸不知,近年来会计行业内发生的许多事件,使会计的公信力受到严重的伤害,给会计业发展带来了严重的负面影响.同时,存在舞弊事件的企业可能存在内部控制制度的严重缺陷,加之企业可能本身存在内部管理混乱,造成企业价值观及战略方向的扭曲.

(三)行业特点的存在使得舞弊行为发生有更多的操作空间首先,由于我国会计准则制度施行不久以及资本市场不是很发达,加之会计研究与国际会计准则趋同的需要,使得会计工作依据的会计准则及制度变化较快.如,存货准则取消了后进先出法、借款费用资本化的范围扩大到存货的某些项目、企业合并债务重组非货币易取得存货也有新的规定;长期股权投资准则取消了对减值计提后可以转回的规定;固定资产准则中也取消了后继支出的确认和固定资产减值转回的规定;会计政策会计估计会计差错更正准则增加了“不切实可行”情况下采用未来使用法的等新规定.其次,会计准则中规定的重要性原则与谨慎性原则及实质重于形式原则,也更要求会计人员在主观上本着实事求是的精神和高度负责的态度,区分事实的本质,慎用会计原则,处理会计业务.再次,会计政策与程序的可选择性,也为人为操纵利润结果提供了客观依据.最后,由于经济业务的超前性,准则及制度出台的滞后性,也为人为操纵粉饰报表提供了现实可能.如,投资性房地产、衍生金融工具都是近年来新出台的会计准则,而在准则出台之前该市场行为早已出现,由于准则制度滞后性导致的自我会计行为,也更能体现“者与授意者”自我意识的膨胀.而上述类似规定,都是某些人员可以利用的伎俩.

(四)法律惩处及民事赔偿不严厉使舞弊事件发生成本过低如《会计法》第四十三条规定:伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务会计报告,构成犯罪的,依法追究刑事责任.有前款行为,尚不构成犯罪的,由县级以上人民政府财政部门予以通报,可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款;对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,可以处三千元以上五万元以下的罚款.以上处罚,与人员挺而走险得到的直接利益相比,如同泥牛入海,不值一提.更严重的是,因为会计舞弊行为获益而没有受到法律严惩时,其他企业与会计人员很容易产生从众心理并最终效仿.

(五)利益刺激是舞弊行为发生的经济动因就后果的直接利益方而言,有两方,分别是者及事件的元凶首恶即“授意者”.者时,通常事先与“授意者”都会有某些默契的“约定”,这些约定将者与授意者的利益紧密联系,使得双方在利益上形成如鱼得水并肝胆相照的关系.这些约定诸如:股价考量、募集资金的考量、经营管理层薪酬与公司业绩之间连带关系的考量、企业资产重组与企业并购行为中的需要考量、中介服务质量的考量等.而“授意者”在得到信息后,在不完善的市场信息体系传播下,信息被包装、事实被歪曲.于是,“授意者”拿着骄人业绩和诱人前景的筹码,最终达到“圈钱”等不可告人的晦暗目的.

(六)会计地位不独立是舞弊行为发生的被动意识或合理借口从主观上说,会计人员本身都是愿意遵守职业道德,不愿意做假账或做出不诚信行为的.但从现实中一些舞弊事件分析,会计人员却往往都不是自主地处理各项业务,也就是说,会计人员身份不独立.依照《会计法》的规定,我国会计人员实际上具有双重身份,既要维护企业的利益,又要代表国家、投资者监督企业的财务收支.然而,在实际工作中,会计人员是完成不了其双重职能的.由于会计人员置身于企业,会计人员的切身利益与企业经营之间存在着唇亡齿寒的关系,会计人员处于“拿人钱财,与人消灾”的尴尬境地.因而,坚持原则保持独立客观公正的工作境界,不怕受到处分乃至被开除等切身利益的威胁,最后很可能使会计人员走向孤家寡人甚至是万劫不复的境地.

三、会计舞弊行为的防范措施

(一)强化公民道德诚信与行业内部的素质建设首先,在公民道德建设中必须坚持“以人为本”,这就是要着眼于人的素质提高,着力塑造人的高尚精神,在人的精神领域搞建设.“以人为本”体现了公民道德建设以培养高度自觉的道德主体为主要任务这一时代特征,体现了公民道德建设的建设性、发展性特征.其次,大力培育会计的诚信文化,建立会计从业道德信用机制,将违规行为经历与从业经历结合以考量从业人员的职业道德,积极营造有利于行业诚信建设的社会氛围,是当前会计业加强会计职业道德教育的重要任务.最后,加强企业内部控制制度的建立健全、完善企业管理、提升企业战略目标与价值管理、实现企业管理上的“自我革命”,是杜绝舞弊事件发生的企业内部条件.

(二)加强会计检查、完善财经信用体系的监控及其法律奖惩机制首先,会计监督是财政监督的重要组成部分,提高对会计信息质量检查工作重要性的认识,根据新形势研究制定会计信息质量检查规划,完善会计信息检查工作制度,注重会计信息检查结果,提高检查效率,改进检查方式与手段.其次,将会计信息质量检查结果评价报告与市场信息及社会信用体系结合,建立数据网络,实现信息数据共享,提供及时的信息数据,为杜绝信息质量损害提供网络条件,将信息数据提供真正做到及时、准确、无误.再次,应建立健全审计财税、证券等监管体系,明确划分各部门在打击财务报告舞弊的职能范围,使之形成有效的监管.公司应依规定须将重大讯息内容或说明输入证交所及财税指定之资讯系统,以减少信息使用人资讯不对称现象.最后,通过法律的权威性和威慑力来强制约束,对欺诈性的信息披露行为、未按有关规定披露有关信息或者披露信息有虚假记载、误导性陈述或有重大遗漏等行为提高违法成本,使之望而生畏,将其舞弊的利益空间降至为零.

(三)加快并完善会计准则制度的建设,扩大会计委派制的范围企业在披露财务信息时,应增加报表附注及非财务信息的披露范围;加快准则及制度的建立,压缩财务报告粉饰的时间和空间可能;对收入和费用的计量上尽可能缩小会计政策及处理程序可选择的弹性区间,各项业务在会计政策及具体处理方法的选择方面规定应更加具体细致明晰,以减少报表粉饰的专业可能.在研究与国际会计准则趋同时,应充分考虑我国经济及资本市场的实际情况.将会计诚信加入会计法内容中,通过法律的权威性和威慑力来加强对会计从业人员职业道德教育、强化道德意识、提高道德标准.由于上市公司会计信息的使用者为社会公众,因此,会计委派制度不应仅仅在政府机关及国有企业中使用.研究并在上市公司甚至是全社会推行会计委派制度,将会计人员的人事权、考核权、工资发放及业绩评定权等从所在单位分离出来,保证了会计人员的独立性,打破“上级定调子,会计填数字”的格局,保证会计人员监督职能得以切实履行.

(编辑余俊娟)

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