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一、会计诚信及相关概念阐释
(一)诚信及相关概念的本质“诚”从哲学角度看是世界本源,是实际存在,是自然固有的状态和规律.从伦理学角度考察则表示人的一种基本德性和精神状态,是诚心、诚言、诚行的统一；“信”在传统文化中是经世致用的道德规范,指忠诚于某种信念、原则和语言,其外在表现则是遵守诺言,言行相符,说到做到；诚信表述的是人们守信践约的品行和能力.
信誉通常指个人或集体在社会经济活动中因忠实遵守诺言和履行契约而得到另一方的信任和称誉,是人们广泛得到他人和社会肯定性评价的结果.信任表明个人和集团对他人或社会团体的可靠、忠实、诚意和正直具有坚定的信念,产生于人们相互交往的伦理实践中,其基础是共同的事业与利益,以及相互理解、相互尊重与支持.信用一方面定义为人们以契约为方式,在相关制度规范下实施跨期交易行为建立起来的社会关系,另一方面指因能够履行诺言而取得的信任.
诚信、信誉、信任与信用是一组相互联系、相互依赖、相互作用、相互转化的概念,经济主体通过实践诚信和信用,就能赢得极高的信誉,从而获得他人和社会的广泛信任,进而建立社会成员间普遍的信任关系,建立信任系统,促进社会良性运行.同时,讲信誉的需求及其带来的利益好处以及获取他人信任的渴求,又会反过来强化行为主体的诚信品质,强化行为主体对信用的坚守.
(二)会计诚信的内涵企业是一系列契约关系的联结,管理型人力资本具有相对稀缺性和较高的重要程度,在一定程度上拥有企业的剩余控制权与剩余索取权.政府制定的通用会计准则和会计制度具有法律效力的公共契约,但不可能穷尽所有可能的会计交易,只是对会计处理做出原则性的规定,这必然留下剩余的会计规则制定权在企业契约履行过程中相机行使,表现为会计处理方法和会计政策选择、会计估计和会计职业判断等,而企业经营者则拥有剩余会计规则制定权.
会计诚信是会计执行主体履行诚实、勤勉的职业义务,按照成文会计制度的规定和经济业务的实质提供真实、公允的会计信息,选择最恰当的会计处理程序和方法,不偏不倚地反映经济业务的实质.这一方面要求企业在进行会计确认、计量、记录和报告时,根据实际经济业务进行会计处理,遵守准则和制度,坚定地按照会计法规、会计准则、会计制度等要求处理经济业务,并依据经济业务的内容客观公正地选择会计处理方法.其他社会投资者有理由相信,按照财经法规、会计制度进行会计处理所提供的会计信息是准确、真实、完整和及时的；另一方面会计诚信要求企业最终报告的会计信息必须真实、公允,与企业客观经济状况一致,这是市场对会计诚信的普遍理解和终极要求.
会计诚信也可以理解为企业契约签定时要素所有者关于会计执行的一种共同心理预期,这种共同预期的实质是契约主体对会计规则及其执行的共同期望和约定,在签定企业契约时没有人特别指出而被大家所默认,其存在状态本质上是一种隐含心理契约,是一项非正式制度安排.企业经营者诚信为会计诚信提供保障,衡量会计诚信的标准可以通过判断会计信息质量高低得出,而会计信息对会计诚信的衡量,可通过民间审计机制、有效市场中的价格机制等做出判断,探求会计诚信决定可以从企业经营者个人的诚信影响因素人手.
二、市场机制下会计诚信的经济价值分析
(一)会计诚信实践能降低经济主体交易成本企业是要素使用权交易契约的履行过程,企业契约的签定、履行和监督不可避免会发生签约成本、履约成本、契约监督成本和剩余损失等.要素所有权主体预期到企业契约中的会计诚信行为,不必对会计契约的签定和履行作过多的规范和争论,可以节约契约签定成本；在会计契约的履行过程中,诚实守信地按照会计制度的要求进行会计处理,可以节约会计契约执行成本和其他方的监督成本；会计契约诚实履行能对企业契约履行状况和结果进行准确评价,保障了各要素资源的优化配置,降低企业的剩余损失.因此,会计诚信作为企业契约主体的行为表现和其他要素所有者的预期,能节约企业交易成本.概言之,节省交易成本诚然可以通过加强法制化程度,健全经济体制来实现,但法律制度设置和执行需要支付高额成本,信任越少,越需要增加正式的规则和强制,交易成本自然也就会升高.会计诚信实践能建立交易主体间的普遍信任,扩张交易秩序、降低交易成本.
(二)会计诚信实践能提高企业经济运行效率交易效率高低根本上取决于交易成本(费用)与交易总量之比.交易成本越低,交易总量越大,其效率就越高.因此,交易成本是决定交易效率高低的关键因素.对契约交易成本的降低本身即是效率提高的一种体现.会计诚信使契约各方形成稳定的预期,提高了要素所有者参与企业的积极性,这表现在具备会计诚信的经济环境中,契约交易的数量和速度比诚信缺失的经济中大大提高,会计诚信能使企业契约主体的利益得到公平意义上的保障而不受他人侵害,从而大大提高经济效率.对于企业契约主体而言,其在签定契约时由于有会计诚信作为一种共识,因而提高了签约效率.对企业而言,按照会计诚信的标准进行会计处理和披露提高了企业内部组织运行特别是企业基于会计信息的财务处理和决策效率.对整个社会而言,会计诚信能使公司的财务报告信息真实公允地反映各自企业的经营业绩和投资价值,加速社会资源的有效配置,降低资本成本,提高整个社会的经济效益.
(三)会计诚信实践能提升企业市场占有率和市场竞争力就单个经济主体而言,长期连续的会计诚信实践也会最终形成其信誉,产生强大的吸引力,帮助经济主体抢占各类市场,进而提高其经济效益.一方面信誉是最好的融资工具,银行愿意将钱借贷给会计信息质量好、信誉好的企业,而企业则可利用这些借贷资金壮大自身资金实力,改善经营状况,从而创造更多的价值和利润；另一方面投资方在选择投资对象时,越来越多地希望挑选那些信息准确、有社会责任感的公司.信誉是社会责任感的最好表现,信誉好的企业可以换回更多的“信誉投资”,信誉已成为经济主体赢利的一个重要因素.在市场经济条件下,会计诚信作为一种无形资产,是经济主体良好社会形象的重要内涵,也是其核心竞争力的构成要素.经济主体在市场上的竞争从本质上可以说是诚信之争.尊重并信守会计诚信规则的经济主体,得到的是交易成本的降低,市场竞争力的提高,长远且巨大的经济利益.
(四)会计诚信实践能对行为主体进行评价和激励企业内部的委托代理关系决定企业经营者存在受托责任,受托责任必须通过一定的途径得到表达和评价,以使企业外部主体判断企业经营者的契约履行情况.会计理论认为会计信息向经营者报告了企业的经济状况,因而可以解除对经营者的受托责任.但这里忽视了会计同样是一种契约关系,会计信息的报告本身并不能证明会计契约履行的状况,因为不同质量标准的会计信息代表了会计契约的不同履约状况,对会计契约的履约状况只能通过会计诚信来揭示和评价.会计诚信使市场对会计执行主体的行为有一个客观的评价标准,市场交易主体通过对会计执行者会计行为的判断、信用记录的观察,从而得知行为主体的诚信程度.在健全的市场经济体系中,会计诚信主体能够实现其对会计诚信的产权收益,即会计诚信者能够获得超过市场平均收益水平的报酬,而会计失信将受到市场的惩罚,从而实现对会计诚信行为主体的评价与激励功能.
(五)会计诚信实践能促使社会资本形成和发展,促使企业实现规模经济效益当各方都以一种信任、承诺的精神来合作,就能得到更多的报酬,也能提高生产率.社会资本由公民的信任、合作等一系列态度和价值观构成,其建立的核心与基础在于不同社会成员之间的诚信和相互信任.市场机制下会计诚信实践能够在不同人与人之间、社团与社团之间建立起合作的普遍信任社会关系,而这种社会成员之间的信任及信任的普及程度对于经济增长而言,不仅可以与经济资本相提并论,甚至还具有后者所无法产生的特别价值.竞争使企业走向协作,协作能提高效率,降低成本,从而给企业带来规模效益.会计诚信实践有利于信任关系的形成,而信任则是协作关系形成的基础.只有相互信任,才能在企业内部形成相互关心、互谅互让、坦诚相待、亲密无间的协作关系,形成强大的向心力和凝聚力；也只有相互信任,企业与企业之间才能进行广泛交流,真正形成相互支持、共同发展的协作关系,从而有效降低交易成本,实现规模效益.