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执业环境(environmentforperformingoperations)是注册会计师及其事务所在执行业务时,所处的内外、上下、左右之间相互关系的情况和工作条件,包括内外两部分.在内部环境方面,要实现具有权威性和严格有力的行业管理,改善和提高注册会计师的执业道德水平和工作条件,切实保障注册会计师遵守法律的规定和准则的要求；在外部环境方面要协调理顺注册会计师行业内部与外部、上下、左右相关行业的关系,营造公平有序的市场竞争环境和公正宽松的社会环境.
一、注册会计师执业环境的现状
一是国内同行业间恶性竞争造成审计市场的无序和混乱.注册会计师行业竞争环境的优劣直接影响审计市场管理机制的有效性.公平有序的竞争是维持审计人员独立性的外部条件,恶性过度竞争不但不能导致社会福利的增加,还会造成审计市场的无序和混乱,使社会福利减少.对每家事务所来说,争取客户、寻求生存是他们的第一要任.因此,在争取客源的过程中,出现了许多不良的现象：通过行政干预、地区封锁的；通过关系、人情来吸引客户的；竞相压价更是常用手段,于是产生了“劣币驱逐良币”的恶性竞争.
二是会计师事务所人员素质较低.素质包括两个方面,其一,业务素质.注册会计师素质的参差不齐,使其在执业过程中难以对助理人员及外聘专家进行全面系统地指导、监督,不能及时纠正工作中的错误和偏差,且工作底稿复核制度不健全或健全而形同虚设,导致审计质量低下.其二,道德素质.独立、客观、公正、廉洁是注册会计师应遵循的“四项基本原则”.从近年注册会计师出具的审计报告来看,不时有注册会计师应出具拒绝表示意见或否定意见的审计报告而未出具的事件发生,并且知情不报或通过不表态来逃避责任.这严重破坏了审计执业环境,败坏了社会审计的公正形象,在一定程度上降低了审计业务质量.
三是相关的法律、法规不健全.我国注册会计师审计的法制建设一直处于滞后状态,法规的不配套以及较长时期以来“两师”、“”并存的局面,导致相关规章制度上的混乱和相互矛盾.如《中国注册会计师法》已颁布实施了若干年,却没有与其配套的《实施条例》.企业在执行《会计法》、《财务制度》及《企业会计准则》等法律、法规和履行会计责任方面仍存在不少问题,但有关主管部门对其制定的法规在执行和解释过程中也有极大的随意性,增加了注册会计师在执业中的困惑.
四是注册会计师协会的作用没有充分发挥.注册会计师协会是由注册会计师组成的自律性社会团体,它通过自我教育、自我制约、自我发展为注册会计师这一市场中介创造了条件,协会应完全有能力管理好注册会计师行业,协会的出现是市场经济的产物,也是政府职能转变的产物,注册会计师协会是市场经济体系中联系政府和事务所的桥梁,但目前我国注册会计师协会内部机制还不完善,运作也不顺畅,并不能从根本上摆脱行政干预,不能代表其成员有效地发展和保护本行业,从而削弱了注册会计师的执业能力和独立性,使注册会计师协会没能起到应有的行业管理和监督作用.
二、注册会计师执业环境的改善建议
第一,建立事务所及注册会计师的信誉评级机制,培育审计市场公平竞争环境.目前,由于存在信息不对称,上市公司不了解事务所的执业水平,为了弥补自身的信息劣势,上市公司愿意支付的审计费用不会大于审计市场的平均收费,从而迫使执业水平较好的事务所降低审计收费.在保证审计质量不变的情况下,执业水平好的事务所无利可图,只能选择退出市场.为避免“劣币驱逐良币”的恶性竞争这一危机的发生,有效的方法是审计主体通过“信号传递”来显示自身的信息,即建立以事务所及注册会计师的信誉评级制度,解决审计市场中事务所信息不对称问题,尽量减少低价竞争现象,实现审计市场的公平竞争.
第二,加强注册会计师素质管理建设.首先,从业人员素质建设来看,高质量的审计必须有高质量的注册会计师及工作人员,要切实做好注册会计师及其他从业人员的后续教育,定期对其进行培训,增加执业人员执行各种类型审计业务的经验,提高其分析问题、解决问题的能力.其次,从道德素质建设来看,事务所应制定、完善和严格执行会计师事务所及执业注册会计师的奖励和惩戒规范,确保提高注册会计师的执业道德水平,并制止会计师事务所之间的不正当竞争.同时增强独立审计组织的社会透明度,建立相应的公告制度,自觉接受社会监督.
第三,健全完善审计相关的法律规范,优化审计市场法律监管环境.会计师事务所承担着公众责任,注册会计师出具的审计报告真实与否,直接影响到社会公众的利益和投资人、债权人的合法权益.但我国关于注册会计师审计的法律、法规还很不健全,无法解决审计市场上的一些法律问题.因此,我国政府和相关部门应尽快建立和健全审计法律制度及规范,适当加大审计违规惩罚力度.在违规处罚上,以行政、民事责任为主,刑事责任为辅.鉴于我国社会配套制度还不完备,个人信用、财产监管制度尚未建立,民事赔偿机制的充分发挥受到一定的限制,应尽快修订《注册会计师法》,增强有限责任合伙、个人独资的事务所组织形式,提高有限责任制事务所的设立条件,特别要提高设立的资本.
第四,提高行业自律监管效率,促进审计执业环境的完善.依照WTO规则要求行业协会应提升行业自律监管效率.但目前注册会计师协会监管力度不够,注册会计师协会名义上是社团组织,实际是财政部门的一个工作部门,缺乏独立性.注册会计师协会熟悉业务的专业人员较少,监管手段落后,处罚过轻过慢,业务监管滞后,因此,行业协会要尽快与政府之间分开.行业协会要突出和强调行业服务意识,积极维护广大会员的合法权益,随时指导与引导会员单位应对各种挑战.注册会计师协会要为改善行业的执业环境创造有利条件,将行业带向法制化管理的自律轨道.