会计职业判断刍议

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新会计准则体系在其会计理念、体系结构及具体内容上都作出了前所未有的创新,如新增了生物资产、职工薪酬、资产减值、企业年金基金、股份支付、政府补助、所得税、外币折算、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、石油天然气开采等具体准则,填补了会计规范的空白,但同时也使会计自由裁量权加大.会计实务工作者作为会计准则实施的具体执行者,是准则实施的关键,能否实现新准则的预期目的和效果很大程度上依赖于会计人员职业判断能力的强弱.会计职业判断贯穿于会计工作全过程,涉及会计确认、计量、记录、报告各环节.新准则实施后,有必要综合考虑各方面因素,权衡利弊得失,加强会计职业判断.

第一,以国家法律、法规为依据.遵守国家法律、法规是会计人员实施职业判断的首要准则.会计准则和会计制度赋予企业会计选择的自由空间并不意味着会计人员可以不受约束、肆意捏造、提供虚假信息.会计准则为判断设定了一个底线,提高了判断的平均质量.会计职业判断只能在准则、制度提供的空间范围内进行,所选择的会计政策必须符合国家统一会计制度的精神实质,否则就可能违法,须承担法律责任.

第二,以客观、公允反映为准则.财务会计的目标主要是为企业利益相关者提供决策有用信息,这些信息应当是真实而公允的.会计职业判断应本着真实、公允的原则作出,通过判断所产生的会计信息应能客观真实地反映会计主体的财务状况和经营成果,避免利用会计职业判断空间操纵会计信息的行为出现.对于确定的经济事项,需根据会计原始凭证加以确认,对不确定的经济交易或事项需以最近可获得的信息为基础作出判断,并尽力确保信息来源的合法性.

第三,以遵守职业道德为前提.职业道德指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征、调整一定职业关系的职业行为准则和规范,它既是从业人员进行职业活动应遵循的行为规范,又是从业人员对社会应承担的责任和义务.在会计工作中,会计职业判断始终伴随道德因素,面临着可靠性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动与公允揭示等观念和立场的矛盾与斗争.在原有会计制度下,会计核算工作运作空间较小,会计事项几乎都处于制度约束之下,会计错误基本上表现为账面数字的错误.然而,新会计准则、制度对很多会计核算处理只作出原则性要求,赋予企业很大的自由裁量权,为会计职业判断提供了平台.会计人员作为特殊的行业人员,如果缺乏职业道德,会计职业判断就会偏离真实公允原则,造成会计欺诈,且其隐蔽性会越来越强,危害性极大.因此,有必要加强会计人员道德教育,促使从业人员正确规范自身行为,公允揭示企业财务状况、经营成果和资金流动,做到诚实守信、客观公正、不做假账,保证会计信息真实可靠.主要包括爱岗敬业、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务等.

第四,转变观念、培育职业判断意识.我国会计改革的最终目标是实现与国际会计的协调和趋同,以会计准则指导会计工作.一般而言,会计准则具有较大的选择空间,这必然要求会计人员具有较强的职业判断力,不仅能处理会计准则中已明确规定的业务,还能合理判断准则中规定不明或未作规定的业务.在长期的会计实践中,我国一直沿用行业会计制度来规范会计行为,会计人员只需根据会计制度的规定作简单的是非判断.在这种情况下,会计人员缺乏独立判断的意愿和行动,照搬以前的做法或者依领导指示处理会计事项,缺乏会计工作主动性和积极性.此外,原有财务制度中对会计政策、会计估计选择作了详尽的限制性规定,限制了会计人员职业判断的范围,也导致会计人员在工作中不善于运用职业判断去处理复杂的会计实务.新准则对许多会计核算处理只作出原则性要求,赋予企业和会计人员很大的会计政策选择权,为会计职业判断提供了空间,更要求会计人员提高自身的公允判断能力.会计人员应适应会计改革需要,转变观念,提高对会计职业判断必要性和重要性的认识,改变过去按部就班的旧习,更新思维方式,增强职业判断意识.

第五,提高综合素质,培养终生学习能力.首先,会计职业融技术方法和专业理念于一体,专业性较强,会计人员必须重视会计基础理论学习,提高职业技能.基础理论可以指导新程序的开拓,增强判断能力.其次,中国加入WTO,对企业财务人员的业务素质要求大大提高.会计人员不仅要丰富专业理论、更新知识结构,同时还要掌握经济、贸易、金融、法律、外语、计算机网络等相关领域的知识,以增强分析判断能力.最后,在知识经济年代,知识更新周期越来越短,新经济业务的大量涌现使得新政策、法规、制度不断出台(如新会计准则体系的实施).会计人员如果不具备较强的继续学习能力,不懂得知识及时更新的必要性,不仅谈不上拥有一定的职业判断能力,甚至可能连基本的会计处理方法也掌握不了.因此,终生独立自学能力就成为会计专业人员生存与成功的必备条件.

第六,加强实践训练,提高解决实际问题的能力.会计人员只有在掌握专业知识的基础上提高对复杂多变会计环境的适应能力,才能做好职业判断,这种能力需要会计人员在不断的实践过程中逐步积累.会计人员做任何一项会计处理,都要学会分析、判断、综合、总结,养成良好的思维习惯,通过不断的训练和积累,形成并不断提高职业判断能力.