环境绩效审计若干问题

本文是一篇绩效审计论文范文,关于绩效审计方面函授毕业论文,关于环境绩效审计若干问题相关学年毕业论文范文。适合绩效审计及环境审计及环境保护方面的的大学硕士和本科毕业论文以及绩效审计相关开题报告范文和职称论文写作参考文献资料下载。

摘 要：环境问题渐渐成为绩效审计关注的内容之一,绩效审计开始注重评价被审计单位的环境质量和环境责任,从而确保与环境相关的效益指标能够公允地反映被审计单位环境管理责任的履行情况.企业在环境监管中找到了能对环境经济活动进行检查和监督的管理工具――环境绩效审计.

关 键 词：环境保护环境绩效审计现状问题完善措施

一、引言

环境破坏带来的严重问题引起了国际社会的普遍关注,在20世纪60年代以后兴起了环境绩效审计热潮,其原动力来自于企业内部的环境风险管理.美国和加拿大一些私营公司从应对环境风险的需要出发,自发进行了一种环境的检查和评价活动,即环境审计.到了20世纪90年代,西方先进国家已经完成了由传统审计向绩效审计的转变.此时环境问题也成为绩效审计关注的内容之一,绩效审计侧重于评价被审单位的环境责任,进而确保同环境相关的效益指标可以公允反映被审单位环境责任的履行情况,以确保环境工程能经济、有效地进行.这样,企业在对环境的监管中找到了一个能对环境经济活动进行检查监督的持续有效的管理工具――环境绩效审计.在实际工作中,通过实施环境绩效审计,公开受托人环境责任履行的信息,并向社会公布审计结果,在一定程度上解决委托人与受托人间环境信息的不对称问题,以满足委托人的需求,从而促进受托环境责任的有效履行.可以说,受托环境责任是环境绩效审计产生和发展的理论基础,也是推动环境绩效审计不断发展的直接动因.环境绩效审计是受托经济责任在环境领域的扩展,是审计发挥其作用的新方式.鉴于很多西方国家都已经广泛开展了环境审计,有充足的经验可借鉴,因此我国的环境审计完全可能建立在高标准之上.然而由于广大审计人员对这一技术性和专业性很强的新兴领域比较陌生,当前除了努力提高审计人员的素质外,有必要进行联合审计,这是目前我国环境审计的趋势.要突出环境审计的重点,我国的环境审计要想跟上国际步伐,必须在对象上从环境经济活动的合规合理性逐渐过渡到绩效审计,在类型上从财务收支审计向绩效审计拓展.环境审计要以国家审计为主导,国家审计机关拥有高权力,可以确保环境审计的顺利实施,同时我国的大部分环保项目均为国家投入,这也决定了国家审计机关有责任对环境活动进行审计.因此,环境绩效审计在逐步被提上日程,并且成为我国环境审计的一项重要内容.

二、我国环境绩效审计的必要性和可行性分析

（一）开展环境绩效审计的必要性分析我国的环境审计大多局限于合规性审计,绩效审计相对较少,这与国际环境审计的发展相脱节.由于我国是一个面临经济发展和环境保护双重压力的发展中国家,要实现经济增长方式的转变,实现可持续发展,开展环境绩效审计方面的研究和实务都是很有必要的.（1）开展环境绩效审计是环境审计的发展趋势.环境审计与绩效审计是近几年审计界中的新内容,绩效审计更是为人们所关注,每一种审计都或多或少会涉及到绩效审计,同样,环境审计也不例外,环境审计的基本目标是审查被审单位的环境状况,并向社会公告,促使其改进,从而提高整个社会的环境效益和经济效益,达到可持续发展的目的.我国政府在环境保护方面投入了大量的财力与物力,也制定了相应的政策,所以就必须监督这些资金的使用状况,观测环境政策的执行情况；同时许多企业由于自身的生存发展、市场竞争而自愿出具环境绩效报告.这样,环境绩效审计就变得尤为重要.（2）环境绩效审计的开展顺应了社会公众的需求.进入20世纪之后,环保和改善生态环境的呼声日益高涨,严重的环境问题成为人类生存发展的重大问题.根据2000年《公众关注社会热点报告》,我国最受关注的社会热点问题已经从前些年的社会治安、失业下岗、廉政建设转到环境保护上了.环境问题严重危害了社会公众的利益,政府作为社会公众的代理人必然要履行其相应的职责,因此环境管理构成了政府公共受托责任的重要组成部分,改善环境问题已成为政府义不容辞的责任.审计工作者也应把握机会,顺应民意,借鉴各国审计的实践经验,广泛开展环境审计（也包括环境绩效审计）,扩宽审计领域,丰富审计手段,增强审计技能,促进现代审计向更高层次的发展.（3）开展环境绩效审计是企业实现可持续发展的需要.有著名学者指出：“对于一个不断发展的企业来说,仅仅关注自我效率和盈利性是不够的.企业不能再把环境视作一种赠与或是无偿的,如果环境成本被忽视,企业可能出现长期的债务并付出沉重的代价.”企业从事生产经营活动、市场开拓、新产品开发、合作项目的选择时都要密切关注自身的环境形象,并且出于对风险回避的考虑也要积极进行环境保护和治理,任何环境决策的失误都会给企业生产经营的正常进行带来挑战,引发财务失败,严重可导致破产和清算.正视环境问题并且积极参与环境保护和治理,才能为企业争取到良好的内外部环境,保证企业的可持续发展.因此,企业环境的好坏在一定程度上成为企业管理当局关注自身生存的根本原因,也使得环境绩效审计的开展成为必然.（4）开展环境绩效审计是提高企业环保工作效率的需要.严重的环境问题使得每个国家都在环保方面投入很大一部分资金.我国的环保工作也同样得到各级政府的重视,用于环保方面的资金逐年增加,也起到了一定的效果,但仍有一些问题存在：世界陆地面积正在沙漠化,每年有污染性的二氧化碳排入大气层等.面对如此严峻的环境形势,增大投入只是一方面,提高资金投入的使用效率、制定适当的环境政策是首要问题,而开展环境绩效审计正是解决这些问题的途径.在我国环境审计的发展时间很短,人们对这一新兴领域的认识比较模糊,对环境绩效审计更是缺乏了解.所以,开展环境绩效审计的研究工作就变得很有必要.

（二）开展环境绩效审计的可行性我国环境绩效审计已经具备了一些有利的条件.主要体现在以下方面：首先,已经积累了一些对单项环境政策和环保项目等进行评价的经验近些年开展的环境绩效审计中,虽然审计对象只是专项资金,但在审计方案的制定、实施以及审计结果的报告等环节上都尽可能地将一些绩效评价的内容纳入考虑范围,如在排污费审计中,通过对排污费的征收、管理细节的检查,提出了完善排污费政策的合理建议.其次,具有与专业机构和部门合作的条件.新出台的一些环境保护法律法规要求审计机关对环保专项资金进行监督,进而建立与环境、资源等部门的工作联系,在聘请外部专家时可以得到他们的支持.国际上关于环境绩效审计的发展提供了有益的借鉴经验.这有利于在我国目前国情的基础上节约探索的时间和成本,顺应环境审计的发展趋势,迅速向国际先进模式靠拢.

三、我国环境绩效审计的现状及存在的问题分析

（一）环境绩效审计的发展现状审计署在《2003至2007年五年审计工作发展规划》中明确提出要积极地尝试开展环境审计,并把效益审计作为未来几年的重大任务之一,这是我国环境审计同世界接轨的充分体现.2003年,深圳审计局对水污染治理项目进行了专项审计,标志着独立专门的环境绩效审计在我国从理论走向实际工作.2006年,杭州环保科技咨询公司稳步推广环境绩效审计,开始针对各行业的特点,核实不同行业的特征污染物和污染因子,调查企业现行的环境防治措施等,初步形成对企业从原材料投入到产成品产出整个生产流程,以及污染物处理全过程的环境行为审计.2007年,苏州在国内首先尝试对地方领导干部实行“环境绩效审计”,在关注领导干部任职期间经济社会效益的同时,将环境保护投入与绩效状况作为地方领导干部经济责任审计的内容,以此促进领导干部确立环保有限责任感,让环境保护成为与领导干部息息相关的利益工作.前文从宏观和微观两个方面阐述了环境绩效审计的定义,这里也从宏观和微观层面来说明我国环境绩效审计的发展现状.宏观层面上,我国的环境绩效审计尚处于初级阶段,国家审计机关所进行的环境审计仅局限于对环保部门、政府管理的环保专项资金进行审计监督,开展的环境审计项目一般都以环保专项资金为主线,以财务审计为基础,而对于环保专项资金使用效益的评价、对履行国际公约和政府环境政策审计监督等内容基本上是空白.微观层面上,尽管我们开始重视环保问题,也相继颁布了系列的资源管理和环保方面的法律法规,但这些法律法规的覆盖面不够广泛,最重要的就是缺乏环境会计信息披露发布相关的具体法律法规.这些问题给审计人员设计创造性的环境绩效评价指标带来了困扰,进而导致了真正意义上的环境绩效审计工作难以开展.并且目前环境绩效审计的实施仅限于事后审计,这是一种消极的防范行为,与整合和重新配置有限的环境资源、提高经济运行质量的目标相差甚远,环境问题并没有随着人们的重视以及越来越大的投入而得到显著改善.就现阶段来看,鉴于我国的环境绩效审计还处于萌芽阶段、审计力量相对较弱、审计环境也不甚完善的事实,我们在进行环境绩效审计项目的开展时,要抓住重点,有计划有步骤地循序渐进.目前我国开展环境绩效审计的重点领域应包括以下方面：（1）环境保护专项资金的绩效审计.我国的环境审计侧重对环保资金进行审计,近几年,环保资金投入在逐年增加,特别是大型项目的环保投入.目前环保资金使用效益不佳是我国普遍存在的问题,因此要十分重视环保资金的效益审计.专项资金的效益审计要考虑：资金使用分配的合理性以及拨付使用的效果性；环保专项资金应主要投向环保项目的效益审计,环保资金绝大部分是用于公益性的环境项目建设,为了提高资金利用效率应开展效益审计监督,可见环境项目是环保专项资金的载体,环保资金的使用效益必然体现在环境项目的效益上.（2）重大环境项目的绩效审计.重大环境治理项目对保持和改善环境有重大意义,为保证其正确可靠并且得到较大的收益,审计机关必须承担对环境治理项目的系统审计,我国已经投资的环境项目,如“三北”防护林工程,长达4480公里,是世界最大的生态工程,在防治水土流失和防风固沙方面已经开始发挥效益.继“三北”防护林之后,我国又投资了若干大型环保项目,要使这些项目发挥相应的效益,就必须进行审计监督,确保项目的整个实施过程中每个环节的效益性,使成本和效益相匹

本文是一篇绩效审计论文范文,关于绩效审计方面函授毕业论文,关于环境绩效审计若干问题相关学年毕业论文范文。适合绩效审计及环境审计及环境保护方面的的大学硕士和本科毕业论文以及绩效审计相关开题报告范文和职称论文写作参考文献资料下载。

（二）开展环境绩效审计所面临的问题我国开展环境绩效审计所面临的问题主要体现在以下方面：（1）对开展环境绩效审计工作的意义认识不足.我国环境管理观念的引入较晚,环境审计的开展也比较迟缓,目前尚未建立统一具体的环境审计准则.很多人把环境审计当做是环保部门的事情,导致环境审计的开展很有限,在实务中,审计内容过于单一,审计的作用主要限于消极防范,远未达到环境审计应有的制约和促进作用.人们一般认为,只要按照相关规范增加投入就能有效地改善环境,而对于环境绩效审计工作的开展则认为没有必要或者必要性不大.受这种认识的误导,环境绩效审计处于一片空白的状态也就不足为奇.因此,要想促进环境绩效审计工作的顺利开展,首要任务就是提高人们对环境绩效审计的认识,认识到环境绩效审计的重要性和必要性.（2）环境会计研究的滞后性制约环境绩效审计的发展.当前情况下,困扰环境审计的一个重大问题是环境会计理论和实务的发展水平与环境审计的要求严重背离.目前国内外对于环境会计的研究尚未形成一个科学成熟的体系,这使得环境审计的研究存在缺陷和难点.环境会计是会计学、环境科学、现当代经济理论和可持续发展战略的结合,主要考核企业的自然资源、人力资源和生态环境资源等的成本价格.在我国,环境会计刚起步,环境资产、环境负债、环境成本与效益等内容尚处于讨论中,企业缺乏对环境成本效益确认和计量的标准.有相当一部分的企业对环境会计的确认和计量很混乱,对环境会计相关资料的公布持消极态度,很少进行定量分析；公布的环境资料可比性较差,无法反应资金支出、取得的成果同规定指标间的关系.企业自身经济效益与环境效益无法平衡,环境会计核算体系的不完善都制约了环境绩效审计工作的有效开展.（3）审计技术方法不足,缺乏一定的评价标准.环境会计是一系列学科的综合,因此环境绩效审计工作的开展要求懂得各类学科,技术综合性较强.而且环境绩效审计比较复杂,不确定性和风险因素很多,目前环境绩效审计多采用环境成本效益的分析方法,但是对环境成本和环境效益的评价指标和计量方法仍没有统一的标准.在我国,学者们对于这一标准的研究,基本上都是从自己的专业领域出发,鲜少有人采用实证方法,将评价标准与环境效益相结合,导致我国环境绩效的标准存在如下问题：一是我国审计标准都属于权威性审计标准,而非权威性标准多属于政府及其主管部门的法律法规,未受到各级政府审计机关的重视；二是权威性审计标准大都属于政府及其主管部门的法律规范,缺乏由公认机构颁布的普遍遵循的规则和职业规范.审计人员在实际操作中,过于依赖法律规范,而容易忽视国际协定以及一些强制性的环境审计标准；三是缺乏一些合理有效的绩效指标.这是我国开展环境绩效审计亟待解决的一个问题.（4）环境绩效审计缺乏理论指导,企业环境管理系统尚不完善.这是我国开展环境绩效审计所面临的一个重大不利条件.环境绩效审计具有综合性强、层次高、审计方法复杂多样等特点,加之我国对于绩效审计的开展尚处于试点阶段,缺乏权威的理论研究成果,没有统一的规范,而国外也没有一个可以直接借鉴的模式,因此在实践中只能逐步摸索前进,工作的开展比较困难,审计风险也较大.一方面,我国的环境审计仍未建立一些具体的审计准则；另一方面,内部环境审计要完成对环境管理系统的监督和评价才能促进资源的合理开发利用,使得环境与经济社会的发展相协调.但是我国引入环境管理的观念较晚,企业的环境管理系统也尚不完善,一定程度上限制了内部环境绩效审计的发展.（5）审计人员的素质以及审计资源的配置无法适应审计工作的需要.首先审计人员缺乏环保意识.他们从意识上尚未充分认识到环境绩效审计对环保的重要作用,没有意识到综合运用专业知识评价被审计单位的业绩所产生的环境效益、经济效益和社会效益,从而导致环境绩效审计的推广不足；其次,审计人员知识结构单一.精通财务会计知识的人员占了大多数,而开展环境绩效审计需要运用一些相关领域的专业知识,这种但一直设计结构的人员状况不利于全面、客观、公正地分析评价环境绩效,也限制了环境绩效审计的发展；最后,审计资源严重不足.国外审计机关可以充分利用外部专家并且全面促进审计人员知识结构的多样化来开展环境绩效审计.我国的审计机关虽然也在努力满足这些条件,但由于体制、经费、时间等限制因素,无法对所有纳入监督范围的单位都进行审计,只能尽量做到点面结合,离全面绩效审计的要求还有很大距离.

四、我国环境绩效审计的若干建议

（一）增强公众环境绩效审计的意识当前重要的是培养社会公众的环保意识,为环境绩效审计作好舆论准备.要通过多种形式加强环境绩效审计宣传,如开展专业培训班、通过媒体宣传等,让全社会关心、了解和支持环境绩效审计,让有关单位愿意接受审计.同时,转变政府、企业的思维模式,让他们树立环境绩效审计的观念,充分认识到改变当前审计工作以财务审计为主的状况,在现有的条件下逐步增加绩效审计所占的比重,通过绩效审计促进提高资金使用效益、效果,是世界各国审计发展的必然趋势.

（二）建立完善的环境绩效审计理论体系借鉴国外的环境绩效审计,必须领会其实质并结合我国国情和环境绩效审计的具体内容,才能达到为我所用的目的.美国环境绩效审计起源于企业内部动力,企业为了改善自身形象和降低经营风险,首先从内部开展环境审计.而我国环境绩效审计起源于外部压力,目的在于对企业进行强制性的监督和评价.二者的出发点和目的不同,导致环境绩效审计的内容也不同,因此借鉴国外环境绩效审计方法时,要与我国的实际情况结合起来.

（三）加强立法执法力度国家立法机关和政府职能部门必须在现有环境法规的基础上制订更为具体和具有操作性的环境信息披露实施细则.我国企业应当从长远利益出发,使用内部环境审计这一有力工具,处理好经济效益和环境效益、眼前利益和长远利益的关系,努力营造企业参与环保的良好氛围,帮助企业降低污染治理成本.同时积极利用市场激励手段,促进企业主动控制污染.

（四）加强审计技术方法的研究加快环境审计准则的研究和制定,为环境审计的开展提供依据及评价标准.可以参照国际准化组织15014000的做法,制定我国企业统一的环境管理标准和环境审计指南.另外,应根据我国国情制定评价指标体系指南,使企业在开展内部环境绩效审计时可以根据指南选择并建立一套适合本企业的指标体系,以利于环境绩效审计的进行.内部环境绩效审计是环境管理体系的重要组成部分.环境管理是内部环境绩效审计的基础,又是内部环境绩效审计的对象,内部环境绩效审计的目的之一是促进环境管理的完善.因此,应完善环境管理系统,使其同内部环境绩效审计相互促进、共同发展.

（五）培养高素质的内部环境审计人员一方面提倡企业在进行内部环境审计时聘请外部专家协助工作；另一方面加强内部审计人员的培训,逐步提高内部审计人员的素质.提高内部审计人员的素质可从以下方面人手:第一,为内部审计人员提供在职培训,补充和更新其环境会计审计知识,以使审计人员能够满足企业开展环境绩效审计的要求；第二,组织内部审计人员参加环境审计工作研讨班,加强内部环境审计人员的交流与合作；第三,在财经院校的课程设置上,增加诸如环境科学、环境经济学、发展经济学、资源会计学、环境会计学、环境审计等课程,使学生的知识架构更为合理,为其将来走上工作岗位积累必要的知识,提高学生的综合素质.