注册会计师继续教育工作的改进

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摘 要:2007年10月11日中注协发布《中国注册会计师胜任能力指南》,在《指南》中对职业继续教育提出了总体的要求,认为职业继续教育是注册会计师取得执业资格后保持和不断提高胜任能力的保证,为此对现有的注册会计师继续教育工作提出了新的要求,在今后的继续教育工作中应注重科学安排培训内容、采取灵活多样的教学方法和教学手段、培育稳定的专业培训队伍和完善培训效果的评估制度.

关 键 词:继续教育;注册会计师;胜任能力

注册会计师职业后续教育,是指注册会计师为保持和提高其专业胜任能力与执业水平,掌握和运用相关新知识、新技能、新法规所进行的学习与研究.

一、注册会计师继续教育制度沿革

1996年,中国注册会计师协会(以下简称中注协)发布实施了《注册会计师后续教育培训制度(试行)》(以下简称《培训制度》).该制度对于注册会计师执业素质和执业质量的提高发挥了一定的积极作用,同时也积累了一些行业培训工作的经验.

随着我国社会主义市场经济体制改革的不断深化,社会对注册会计师行业的要求越来越高,对该行业人才的队伍建设提出了更高、更新的要求,使得原来的培训制度难以满足市场对注册会计师继续教育工作的要求.2005年,中注协发布了《中国注册会计师协会关于加强行业人才培养工作的指导意见》(以下简称“三十条”),明确提出了人才培养工作的总体思路和具体目标.其中,对培训制度建设提出了指导性意见:“根据新形势对行业培训工作的新要求,改革完善继续教育培训制度,进一步规范各级培训组织的职责、分工,完善注册会计师继续教育和从业人员岗前培训制度,建立健全考核评价机制,加强培训考核管理.”

2005年3月,中注协开始对原《培训制度》进行修订,在修订过程中,参考并借鉴了国际会计师联合会、亚太会计师联合会等9个国际行业组织有关注册会计师继续教育的规定.2006年9月13日会协[2006]63号文《中国注册会计师协会关于发布<中国注册会计师继

续教育制度>的通知》公布了《中国注册会计师继续教育制度》.

二、现行注册会计师继续教育制度与原有《培训制度》的区别

同1996年中注协所发布实施的《培训制度》相比,现行的《继续教育制度》有如下的变化:

1.对于培训内容只有建设性的建议,没有具体内容的规定

由于外部社会经济环境的变化,以及市场对注册会计师职业技能的要求,使得注册会计师继续教育的内容不再局限于专业知识、专业技能的培训,已经扩大涉及到与注册会计师执业相关的政治、经济、法律、管理等多学科知识的培训.而对于后续教育具有指导和规范作用的《继续教育制度》应该具有前瞻性和稳定性,因此现行的《继续教育制度》不再制定具体的培训内容.

2007年10月11日中注协发布《中国注册会计师胜任能力指南》(下面简称《指南》),搭建起我国注册会计师胜任能力框架,能力框架包括了专业知识、职业技能、职业价值观与道德、实务经历等,并在指南中对职业继续教育提出了总体的要求,认为职业继续教育是注册会计师取得执业资格后保持和不断提高胜任能力的保证,因此有关的后续教育的培训内容将随着形势发展的不断变化而变化的.

2.提高了对培训机构的管理

专业培训机构是承办培训项目的主要力量之一,其培训质量和培训效果关系到行业继续教育培训目标的最终实现.现行的《继续教育制度》中要求接受举办培训班的培训机构,应合理设计培训内容,选择科学适用的培训方式,聘请具有胜任能力的师资进行培训.

为了能了解培训教师的授课质量、注册会计师接受培训的效果和培训机构的教学管理制度,现行《继续教育制度》明确提出培训班必须实行结业考试或考核,若考试或考核不合格者不仅不能计算培训学时,而且还不能发给结业证明.同时要求培训机构要将培训结果通报给注册会计师所在的事务所.

3.重新划分继续教育形式,并细化学时

《继续教育制度》将继续教育的形式分为“有组织形式”和“其他形式”两类.由各级协会组织的各种形式的培训和事务所经批准组织的内部培训等,为有组织形式的培训;“其他形式”则包括了出版著作、发表论文、参加行业执业质量检查等.

《继续教育制度》对集中培训之外的多种其他形式的继续教育学时认定进行了明确规定.其他形式的继续教育,按下列标准确认学时:(一)参加中注协或地方协会组织的执业质量检查,每天可折算1个学时,每年最多可确认30个学时;(二)担当注册会计师继续教育培训班的授课人、研讨会的主持人或演讲人,可按实际授课、主持或演讲时间的三倍折算学时,每年最多可确认20个学时;(三)公开出版专业著作、承担课题研究,每项可确定15个学时,每年最多可确认15个学时;(四)公开发表专业论文,每篇可确认5个学时,每年最多可确认15个学时;(五)在境外事务所实习期间接受培训,按照实际参加时间确认,每年最多可确认40个学时;(六)参加在职学位教育,当年可确认30个学时;(七)参加中注协或地方协会认可的专业论坛、研讨会,每半天可确认为4个学时,每年最多可确认20个学时.在每个考核周期内,其他形式的培训学时最多确认60个学时.解决了其他形式继续教育的


学时确认困难.

4.缩短考核周期.将继续教育考核周期由三年改为两年.

三、《指南》对继续教育的要求

2007年10月11日中注协发布的《指南》为注册会计师行业人才的培养、选拔和继续教育提供重要指导.

《指南》指出:1.注册会计师应当通过职业继续教育保持并不断提高胜任能力;2.注册会计师协会应当为注册会计师履行该责任提供适当的机会、资源,并予以规范、指导及评估;3.会计师事务所应当为注册会计师获得职业继续教育提供适当的机会、资源,并予以规范和指导.《指南》继续指出:1.职业继续教育应当是可计量的,即学习活动能够通过学习时间或强度计量,或能够通过对学习效果的评估加以计量;2.职业继续教育应当是可验证的,即学习活动能够通过可靠的信息来源得以客观验证.

职业继续教育应当经过注册会计师协会的评估,以确保注册会计师的职业继续教育符合注册会计师协会的相关要求.职业继续教育的评估应当综合考虑注册会计师参加职业继续教育的投入和产出情况.职业继续教育的投入情况是通过设置一定的学习活动量加以评估的,且设定的学习活动量应当能够保持和提高注册会计师的胜任能力.学习活动量通过学时计量,包括按照注册会计师协会设定的折合标准将其他计量单位折合为学时.

四、注册会计师继续教育工作的改进

《指南》已经指出保持并不断提高胜任能力的主要责任在于注册会计师自身,根据自身的专业知识、专业技能、实务经历安排后续教育以保持和提高胜任能力是每个注册会计师应尽的义务和权利.但由于注册会计师分散于各个事务所,且每个注册会计师专业知识、专业技能、实务经历都不一致,如何让后续教育真正能起到提高注册会计师的专业技能和职业操守,则对于各级的注册会计师协会需要认真思索的问题.贯彻《指南》对职业继续教育的要求,需要做到:

(一)科学安排培训内容

由于后续教育培训涉及面广,而各会计师事务所的具体情况不同,各个注册会计师个体的专业技能和经验不同,因此培训的内容不能一刀切.对于注册会计师协会在组织每年的后续教育时,应充分了解注册会计师的需求,根据注册会计师的需求来设计和安排培训内容.

培训的内容可以安排以下内容:(1)及时介绍国家正在调整或变革的宏观政策和法规制度,满足注册会计会计师在执业过程中的需要;(2)针对有关部门在执业质量检查中发现的一些审计实务存在的问题,进行专题的培训,提高或弥补注册会计师的专业知识和专业胜任能力.(3)介绍一些其他国家先进的审计技术方法、借鉴国际审计惯例与审计准则,提高注册会计师的视野;同时能辅之介绍一些其他领域的知识结构,以扩充注册会计师的知识面.

为了能让这样的培训内容真正能满足各类注册会计师的需求,对于注册会计师的后续教育可以针对上述所需要的培训内容,采取一部分共性的内容由注协统一安排,将注册会计师集中到具备培训资质的培训机构集中培训.而一部分具有个体特征的问题则可以由各个事务所根据自身的实际需求,自己安排培训内容,要求培训的内容合理,并将培训计划和培训内容报备注协备案.真正使后续教育能因地制宜,分类施教.

(二)采用多种教学方式和教学手段

目前,注册会计师后续教育主要采用课堂授课方式,但是课堂教学方式往往受时间、地点、经费等原因的限制,使得后续教育常常未能高质量地完成.当然这种传统的教学方式还需要延续,但是注协应该加大利用网络这种新兴技术,利用互联网征询会员注册会计师意见,通过中国注册会计师协会的远程教育网站对下个年度的培训课题进行征集,也可以提出培训课题的备选方案让会员注册会计师选择,保证培训的内容真正体现注册会计师的需求.

注册会计师协会就征集到的培训课题制作远程教育课件或视频,发布在远程教育网上,会员注册会计师通过注册就可以登录,各类的注册会计师可以结合自己的实际情况选择适合自己的内容进行学习,要求各会员学习到一定程度,需要参加网上考试,只有通过了网上考试,才可以获得相应的培训学时.此类学习方式的学时应如何控制,则需要中注协作出具体的规定.这样的教学方式和学习形式,让更多的注册会计师能够足不出户,不受时间的限制接受到更好的培训,同时还降低了教育成本.而这种的教学手段,还能将注册会计师协会的集中培训、各事务所的内部培训和注册会计师的自我学习相结合.

除了采用先进灵活的教学手段之外,还应该采用多种形式的教学方法.注册会计师从事的是一项实践性极强的实务活动,为了提高注册会计师的学习兴趣,除了课堂讲授的教学方法外,还可以就一些典型的案例进行案例教学或模拟教学,增强注册会计师的感性认识.为了提高注册会计师的参与度和提高学习的效果,还可以采用小组讨论和情景教学.这样将后续教育真正落到实处.

(三)组织和培养一批高素质的培训队伍

在职业继续教育的过程中,师资队伍是关键.随着行业队伍的不断壮大以及经济业务的复杂化,整个行业必然会对专家的数量和质量有更高的要求.而培训师资的数量和质量必然会影响到后续教育的效果.对于中国注册会计协会或各省注册会计师协会应该培养一批稳定的培训队伍,加强培训力量.稳定的培训队伍是为了能改变以往临时接受培训委托的培训机构缺乏对接受培训的注册会计师的了解,使得在培训内容上无法达到真正传达培训目的.

注协组织和培养的培训师资除了必须具备高水平的专业知识和专业胜任能力外,还应有丰富的实践经验,对于这些培训师应能及时了解接受培训的注册会计师的需求,能对注册会计师的需求有前瞻性的预测,在安排和讲授培训内容和方式上能够有计划、有步骤、连续地进行,还能对相关的教学内容进行深度挖掘,并能拓展思维.这样才能使每次

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0340;培训都能真正达到提高注册会计师的职业能力的需求.

(四)培训效果的评估体系有待完善

培训效果的评估是为了反馈和监督培训工作是否按质按量完成,其最终的目的是为能促使注册会计师的后续教育真正成为一种自觉的终生教育.

目前我国对注册会计师的后续教育的评估,仍主要以学时进行计算.在修改后的后续教育制度中,仅仅是缩短了考核周期,将原有继续教育考核周期由三年改为两年,每个考核周期接受继续教育的学时不得少于80学时,每年不得少于30学时.这种依据注册会计师投入后续教育的时间多少来评估后续教育工作是否达到后续教育目标是不合理的,这种“学时制”的评估制度往往导致培训机构和注册会计师的敷衍应付了事.

因此对培训效果的评估,除了“学时”控制之外,还可以通过各事务所督促所内注册会计师撰写学习心得体会,要求其结合执业活动加以理解、消化后组织测试,以检查学习的效果;也可以要求注册会计师每年应该完成1-2篇的专业论文;或者可以就本次培训内容,由省注协或各事务所进行知识竞赛或辩论,强化知识的消化,提高学习的效果,同时也实现对学习效果的检查监督,在一定程度上也帮助注册会计师养成自我学习、终身学习的习惯.

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