科研院所知识产权财务管理

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随着经济全球化的快速发展,知识经济及知识管理受到了广泛关注.其中,知识产权作为企业的无形资产,是企业核心竞争力的保障,也是企业管理和社会发展的中坚力量.与此同时,知识产权为企业的财务管理带来了新的挑战.对我国科研所来说,知识产权的财务管理更为重要,因为科研院所是知识产权的集中平台.伴随着国家大力支持自主创新,我国各科研所也进行了相应的体制改革.为了促进科研经费的充分利用,使知识产权开发和运营更加合理高效,科研所必须结合各自机构的实力和科研项目的特殊性,确定自己知识产权财务管理的目标,建立合理高效的财务管理体系.然而,由于知识产权财务管理的意识缺乏,加上现行科研机构管理制度的束缚等诸多原因,知识产权财务管理形势严峻,致使科研经费没有得到合理运用、知识产权资产流失严重等.知识产权财务管理已成为科研院所不可忽视的问题.目前针对知识产权的研究有很多,如朱国军、杨晨认为,知识产权战略执行取决于知识产权的运营管理.蔡志芳、杨晨通过实证分析,认为应将知识产权的管理融入到知识产权研究、开发、评估、成果转化等所有环节.张彦则构建了有关知识产权的成本会计、价值会计的基本框架和计量方式.上述研究都侧重于知识产权价值计量和运营管理,很少有专门探讨知识产权财务管理的研究成果.笔者在对我国科研院所知识产权财务管理现状进行分析的基础上,结合科研院所知识产权管理的特殊性,寻找加强知识产权财务管理的新路径,为科研院所知识产权财务管理提供参考,使知识产权的开发和运营更加合理高效,促进国家科技事业的发展.

一、基于无形资本循环理论的科研院所知识产权财务管理框架

（一）无形资本循环理论理论上可用马克思的无形资本循环理论来解释知识产权财务管理原理.马克思理论认为,资本处在一个动态的循环过程之中,而这一过程主要包括前期资本获得、中间环节的产品生产和最终的销售三个环节.其中,前期资本的获得是资本的购买阶段,表现为货币资本,中间环节的产品生产则带来的是生产资本,末端的产品销售则是生产出商品资本,并且商品资本经过交换得到货币资本,此时的货币资本被再次投入到新的一轮资本流动之中,从而形成了资本的循环过程.如图1所示,任何社会生产都是以货币资本（G）为起点,以货币资本（G’）结束.“G-W-W’-G’”公式表明货币资本经过生产要素的取得和产品的生产到最终收回货币资本的全过程.从本质上讲,资本到资本的循环是一种价值增值过程.知识产权作为一种在资本循环过程中不可或缺的生产要素,同样经历着价值增值过程.

（二）知识产权财务管理框架通过研究资本循环过程,可以获得关于知识产权财务管理的基本框架,即知识产权财务管理从知识产权形成和运用的全过程出发,以价值增值为最终目的.具体包括：首先,要建立知识产权开发、运营、转化的科学体系.知识产权或者说无形资产在生产过程中不仅与实物资产不断发生相互作用,同时还具有其独特性.无形资产在资本循环过程中起到催化剂和润滑剂的作用,使实物资本的功能得到更好地发挥,无形资本经营的效率和效果会严重影响实物资本的使用效率,并最终对组织的生产效果、投资收益起到决定性作用.所以,如果只把实物资本运营纳入组织财务管理的范围却忽略无形资本,显然无法促使投资者和管理者取得投资收益和进行资本管理的目标的最终实现.其次,重视知识产权成果转化环节,加强成本核算.资本循环过程意味着旧的循环的结束伴随着新的循环的开始,也暗含着生产的前提条件是消费.现代社会中,公司的根本目标是获取利润,利润的获取又以商品销售为前提,因此科研院所在进行科研立项时要面向市场、面向经济建设,契合社会前行的需要.为了达到获取利润的目标,科研院所必须在做好成本核算、缩小成本的同时合理分配科研资源.一方面,成本核算的准确与否决定了科研经费的利用是否清晰、可靠,确定了财务管理的基础,同时为知识产权价值测算提供参照.另一方面,合理分配资源有利于充分发挥科研院所科研人员和资源的效率,提高研发速度及研发效果,促使成果的高效转化.资本循环过程表明,知识产权财务管理意味着将知识产权研究开发、成果转化、运营管理与财务管理基本理论相结合,使科研经费得到充分利用,提高科研成果转化率,充分发挥知识产权的能动作用,促进社会生产的发展.知识产权作为一种无形资产具有与实物资产完全不同的性质,加上各科研院所的体制不一样,造成科研院所知识产权财务管理在理论和实际操作上具有独特的表现,财务管理系统的建立也必须综合考虑这些特点的影响.

二、科研院所知识产权财务管理特征

（一）财务管理目标多样化针对科研院所的特殊条件来解决知识产权的财务管理是研究机构知识产权财务管理的最终目的,对研究机构而言,必须要遵循价值最大化这一基本条件.财务管理目标的落脚点和所有财务活动的目的是评价的基本标准是否合理的决定性因素.为了使财务管理有清晰的条理,就要保证财务管理目标与本科研院所的优势资源相匹配.然而各科研院所的科研实力和体制特点各有不同,从而导致科研院所知识产权财务管理的侧重点有所不同,必须结合自身的实际情况和市场走向确定适合本科研院所的财务管理的最终目标.

（二）财务管理时空有限性首先,知识产权的定时性是指它具有保护的预定期间.知识产权是严格受到法律保护的,关于保护期限的长短,各国法律条文有若干规定,这些规定可能相同,也可能不一致,通过参加一项国际协定或国际申请,知识产权才具有接受一定保护期限的权利.其次,知识产权还具有空间限制,这是指只适用于地理区域的承认和保护.如果不通过签署国际公约、协定,作为本国知识产权只是在本国的范围内而非全世界范围内受法律保护的权利.

（三）收益与风险共存无形资产财务管理具有很大风险是因为科学研究未必都能产生成果,及时获得成果也未必就一定能带来经济效益,这就造成知识产权项目的开发相比一般资产可能会带来更大的损失.但由于知识产权受到法律保护具有垄断和专有的特点,一旦知识产权开发成功并投入生产运营,便会带来巨大的社会与经济效益,可以使一个组织引领行业的发展,占领巨大的市场份额,取得优异的市场表现.（四）价值计量方式多样在我国现行的科研所管理体制条件下,各科研院所的财务管理侧重点各有不同,既有面向市场也有满足宏观调控.这就使各科研院所乃至其内部都会采用各不相同的成本核算和分摊方式,难以统一评定申请获得的科研经费是否得到充分利用.而且无形资产的研发受到不可控制变量的影响非常大,各变量对研发活动的影响因子也不尽相同,难以预测变量对研发活动的最终影响,很难对知识产权研发所需经费、时间、物料做出精确的预测,使得知识产权价值计量时很难有可信的参照,甚至会导致虚报经费、挪用经费的事情发生,大大降低科研经费的使用效率.

三、科研院所知识产权财务管理现状分析

（一）科研院所知识产权财务管理现状我国非常重视科研院所的建立,从建国开始科研院所就为国家安全、宏观战略的实现提供了坚实基础,至今仍然是国家知识产权开发的最主要贡献者.从上世纪90年代以来,为了进一步提高科研成果的转化,重复投入了大量人力物力资源建设各科研院所,并聘请国外有经验的管理者为科研院所的管理提供经验.在这种政府支持的背景下,最近几年国内科研院所的实力已经得到了很大的提升,为国家知识产权战略执行夯实了基础.然而,国内的研究机构对绝大多数无形资产的财务管理只是处于萌芽期,实际执行少之又少.对于无形资产的管理观念和建设投入非常淡薄,从科研立项到项目进行再到最后的成果转化,各种问题层出不穷,诸如经费没有充分运用,无形资产权利归属界定模糊,利益分配机制不健全等问题比比皆是.所以,科研院所加强制度建设,并促进知识产权的规范研发、有效使用、合理运营、成果转化,对科研人员提供适当的激励,使科研立项高效地进行已经变得迫在眉睫,以下两方面的问题尤其需要国内科研院所提高注意：

（1）知识产权财务管理观念缺乏.建国以来,科研院所经过了复杂的成长过程,科研项目的开发体制也曾经历曲折道路.由于科研体制改革尚不完善,至今科研院所仍然不可避免的带有原来计划体制下的效率低、搭便车的毛病.许多科研院所没有建立完善的财务管理系统,科研项目的开发得不到精确的控制,成本计算也并不准确,科研成果的转化也存在许多不合理的地方,与显示的财务体制相分离.

（2）研发项目经费使用效益偏低.目前,科研院所经费都是以财政拨款为主,各科研院所为了保证机构的正常运行和本机构内科研项目的正常运转,对申请到的科研费用不可能主动有结余上交国家.为了保证下一年仍然有科研经费财政拨款,必须通过各种手段使用经费,如：将不相关的长期待摊费用计入科研项目研发费用,以不合理的价格标准多计研发支出等.这些不合理的操作使得国内科研经费没有得到充分利用,科研院所的制度建设让人堪忧,更严重的是这会影响到人才的培养和国家知识产权战略的执行.

（二）知识产权财务管理问题的原因分析导致上述问题产生的原因纷繁复杂,但从财务管理视角来看,主要存在以下三个方面原因：（1）管理制度的束缚.目前我国的基础研究和应用研究经费主要采用计划额度的方法.其中科研经费管理方法是,各科研单位在科研项目结题后必须将剩余的经费上交财政或者用于申请其他科研项目立项.这种管理办法在建国初期国内资源紧张的条件下的确发挥了很大的作用,减少了经费的浪费.然而在当前市场经济模式下则存在很大的道德风险,实际上,很多科研院所会想方设法使用剩余的科研费用,如虚报、多列,最终无法使科研经费充分利用.（2）信息不对称.信息不对称在知识产权项目研发中表现为逆向选择.效率高的科研院所没有得到科研经费,而效率相对较低的科研院所却得到了较多科研费用,这就导致经费配置效率低下.国内各科研机构存在体制、地域、实力等方面的差异,而上级主管部门无法&

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四、科研院所知识产权财务管理创新：无形资本循环增值

（一）培养财务管理观念,建立财务管理制度体系为了提高对知识产权的财务管理水平和能力,科研机构要投入资源培养知识产权资产财务管理的观念,尤其是要注意对科研机构管理层的观念的培养.科研院所的财务管理包含很多方面且有主次之分,但必须要注意把知识产权研究的管理摆在重要位置.科研机构的主要资产是各种无形资产,为了加强知识产权和资金使用效率的发挥和维护,需要更加注重研究开发、成果转化等过程管理体系的建立和财务系统正常运行,保证资产入账成本计算正确.研究开发项目的最终成果是各种知识产权和专利权,每一项科研成果的开发就相当于企业每一种新产品的生产.与市场条件下的企业类似,科研院所财务管理也要具体到每一项科研项目,加强对各项研发项目的预算控制管理、成本控制管理、费用归集标准的建立、价值评估标准的建立、成果转化、利益分享机制的完善,保证所有科研项目的研究开发全过程都能得到全面的监督,使科研经费发挥最大的作用.为了使财务管理正常进行,必须要建立一套独立于研究机构的其他财务体系,充分反映知识产权的管理系统,将各个科研项目的具体情况,如项目负责人、经费使用、开发进度等信息全面计入系统中,实现无形资产的动态管理,最终使财务报表能充分反映科研机构无形资产的财务情况,提高科研机构财务管理水平,促进科研机构的技术创新能力.

（二）控制科研项目开发成本对科研项目的开发成本进行系统控制,就是要协调项目开发过程的资源分配,建立成本归集标准,减少开发项目的损失,最大化科研经费的使用.对成本进行系统管理需要在研究开发项目的财务核算基础上,根据不同类型开发项目的特点采用动态优化的方法对实体资源、人力资源、技术实力、科研经费进行合理配置,使资源得到高效率的使用,从而降低成本,使知识产权的开发形成一个动态的优化工程.具体而言应按照图2所示进行：（三）创新科研成果收益分配机制与企业类似,科研机构在进行无形资产开发过程中也存在许多利益相关团体,而且每个利益相关者的要求不同.但必须注意,企业财务管理强调管理层必须以公司利益最大化和实现长远发展为最高目标.各利益相关者是在实现总价值最大化的基础上进行利益分享的.为了使科研机构的科研成果得到更高效的转化,同时也为了提高科研人员进行科研的积极性,科研院所需要在知识产权系统管理的基础上,首先建立一套合理的成果转换机制,使科研成果发挥最大的市场价值；其次,由于知识产权开发过程具有其特殊性,现行的按劳分配过程并不一定非常适合,因此需要采用多种方法建立利益共享的制度规范,以确保科研人员能参与成果转化后的利益分配,有效促进科研人员进行更多的价值创造.

（四）结合科研管理,建立财务预警机制科学技术的进步让科学研究技术手段不断改善,过程变得越来越复杂,科研风险也越来越大,风险管理显得尤为重要.如果不对科研项目的财务风险进行有效控制,研发过程就难以顺利进行,高效的财务管理也就不可能.因此,需要将财务预警机制引入科研机构的财务管理中作为风险控制的重要手段.首先,在科研立项时要评估科研项目的可行性和资源的可获得性以保证项目能够完成；其次,要在知识产权动态管理的基础上对开发过程进行跟踪评价,如果发现继续进行研发的机会成本超过某个上限,应立即停止开发过程；最后,在成果转化时,要合理评价市场价值以保证成本能得到弥补,减少科研损失,最终实现价值最大化.

（五）建立系统的绩效评价标准知识产权的开发最终是为了实现一定的目标,如：实现一定的经济利益、社会影响.但目标是否实现还必须结合一定的评价标准,因而需要结合特殊的目标、采用科学的方法,如层次分析法来建立系统的评价体系,对知识产权的开发进行合理的评价,对科研人员的工作进行科学的绩效考核,促进知识产权的成本管理、人才培养、经费的科学使用,提高科研资源的合理配置,并最终促进知识成果的转化和市场价值的实现.

（六）提高内部审计质量长期以来,科研机构无形资产占用、转卖、流失的情况屡见不鲜,为了加强无形资产的管理,防止资产的流失,科研机构还需建立内部审计制度,提高内部审计质量.审计还能提供知识产权管理和使用信息,对帮助无形资产价值计量有重要作用.科研机构的内部审计应该结合科研单位制度和资源的特殊性,以每一项无形资产为具体审计对象,借鉴企业的内部审计经验对机构的知识产权和科研项目进行系统审计,加强对知识产权的监督管理并促进对科研项目的财务管理.在进行内部审计时,最重要的就是确定无形资产的数量和价值,可采取以下步骤：对会计账簿和财务报表进行审查；检查是否有知识产权存在表外而没有计入到财务报表,如果有则要继续审查；审查表内表外正在开发过程的科研项目是否都准确入账.目前国内科研立项漏洞百出的另一原因就是违规成本低,因此科研机构在规范内部审计,提高审计质量的同时,还要建立一套奖惩标准,提高违规成本.对表现优良的科研机构、科研人员进行适当的表彰,对违法违规的科研机构、科研人员应予以重罚,规范科研工作的标准,减少科研机构无形资产流失.

（七）完善知识产权法律制度首先,国家应从宏观层面加强完善知识产权的法律法规,保证知识产权权利的实现.国内知识产权研发状况不佳的主要原因就是知识产权在产出后得不到保护,致使科研人员的积极性大大降低.为了实现知识产权战略,国家必须加紧建立完善的知识产权制度,保护知识产权所有者的权利,规范知识产权转让、交易等各方面的标准.其次,科研院所为了对知识产权进行系统管理,也必须结合其机构特点、专业背景、人员配置等完善知识产权管理制度,不仅包括财务方面的制度建设还要将人事变动、产权转化等纳入制度体系的建设.由于知识产权比有形资产具有更加独特的地方,因此对知识产权的管理人员也有更严格的要求,科研单位必须在人才引进、人员培训等方面有系统的规定,以提高单位的管理水平.