基于会计信息系统的企业价值链

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企业在经营过程中,经常会对影响企业长期市场竞争地位及持续盈利能力的各种管理方案进行抉择.某些情况下,由于决策者主观能力不足或者客观决策条件的限制,企业会做出错误的管理决策,甚至需要付出惨痛的代价,势必会影响企业的生存与发展.企业战略规划试图规范企业战略决策过程,以降低决策失误发生的风险,旨在帮助企业谋求竞争优势,对抗行业竞争者的同时找准自身定位.在企业战略规划过程中,需要综合考虑企业外部环境信息和企业内部能力要素,以便在多个备选经营方案中做出最优决策.在企业战略规划制订中,全过程的各个阶段都会使用到不同种类及形式的会计信息.然而,按照Keichel的研究,战略分析师70%的时间和精力并不是致力于外部信息（包括竞争者行为、市场份额、消费者偏好、行业技术趋势等）的获取,而是耗在了对企业内部会计信息的重新加工和整理上.

关于传统会计信息与企业战略决策之间的不相关性,近年来国内有许多学者也发表过相关文章,他们普遍认为传统会计信息系统提供的信息相对比较孤立,缺乏时效性,非货币性信息披露不完全,不能根据使用者的特殊需求自定义,无法满足价值链分析的需要,有必要对传统会计信息系统进行重组和改造.本文首先讨论会计信息的种类及其与企业战略规划的关系,然后分析迈克尔波特提出的关于企业战略规划的价值链分析框架,并进一步讨论运用现行会计信息系统提供会计信息进行价值链分析时面临的困难.最后就如何运用现代信息化技术手段,提升会计信息质量与报告方式作进一步讨论,以更好地满足企业价值链分析的需要.

一、会计信息

根据会计文献综述,会计信息主要包括三方面：财务会计信息、成本会计信息和管理会计信息.随着社会经济的发展和会计学科理论的不断成熟,后两者之间的界限变得越来越模糊,主要原因是会计信息使用者越来越重视成本会计信息的运用,而不再只关注成本核算过程和方法本身.

（一）财务会计信息财务会计的主要职责是根据企业会计制度和会计准则的要求,按照规定的内容和格式向外部信息使用者提供能反映企业真实财务状况、经营成果和流量等的会计信息.现实生活中,在会计准则框架下所产生的会计信息完全不能满足企业战略决策的需要.虽然依照会计准则及会计惯例对外披露了企业真实的财务状况,但这些反映企业财务状况的会计信息本身是对企业过去交易或事项的反映,缺乏时效性.由于财务会计对外报告的目的并不是为了制订企业战略规划,所以运用财务会计信息进行企业战略规划是不合理的.因为最终创造经济价值的不是会计惯例,而是对企业价值链和竞争优势影响重大的关键活动.

（二）成本会计信息成本会计提供的信息最初有两个作用：核算产品成本以满足对外报告的需要；满足企业内部责任控制的需要.后来随着成本会计的发展及企业战略规划的需要,成本会计的功能有所拓展,同时要为企业决策提供成本信息.然而,尽管知道成本会计要为企业战略规划提供信息,但究竟如何运用成本会计信息进行战略规划,尚无有效且可行的方法.不过,最近的研究普遍认为,传统成本会计信息与企业价值链分析的这种不相称性,主要是因为在成本归集方面,成本会计与价值链分析均有各自独特的归集方法,且这些方法之间具有不相容性.与满足所有各方面信息需求的现行通用会计信息系统相比,价值链分析更需要根据其特殊目的单独设计一套成本归集系统,以促进企业战略成本分析的实施.

（三）管理会计信息与成本会计相比,管理会计更注重规划与控制.就规划而言,一般包括两类：一个是常规规划,一个是战略规划（包括特殊决策规划）.一个有效的会计信息系统,是能够提供规划及控制所需要的会计信息的.但与前面论述相同的是,在战略规划及其所需会计信息方面,现有理论仍没有做出详细阐述.现行会计信息系统设计的初衷是对外提供财务报告以及为企业一般决策提供会计信息,但如果需要直接使用这些会计信息进行战略规划,实践证明是非常困难的.因为战略规划所需会计信息与企业内部一般管理所需会计信息是完全不同的.

任何会计主体记录和报告会计信息主要有两个目的：其一是满足法律法规对一般企业必须提供合法性会计信息的要求,其二是为企业内部管理者提供相关会计信息,以满足管理决策和内部控制的需要.目前成本会计所提供的信息基本能满足上述两个目的.但是,成本会计虽然能够准确核算产品的真实成本,但无法为企业战略规划提供充分的会计信息.对于财务会计提供的信息而言,只能表明企业经过一系列生产经营活动,最终以财务报告形式表现出来的企业战略执行的结果.而对于如何评价既定战略的经济价值,或者如何在互斥战略间进行决策,财务会计提供的信息则无法满足需要.管理会计理论近年来虽有很大的发展,但到底如何运用会计信息进行价值链分析,相关理论与方法阐述的还是不够详细透彻.所以,传统会计信息系统提供的会计信息不仅对价值链分析没有重要帮助,而且某种程度上还阻碍了企业价值链分析过程.

二、价值链分析框架

价值链最早出现于20世纪60年代,分析师使用价值链用以分析矿产出口经济的发展路径.到了90年代,随着迈克尔波特在其所著《竞争优势》一书中对价值链作出的详细论述,价值链分析工具逐渐被广泛使用.一般所指的价值链概念,是所有与企业生产经营活动有关的,能够为企业创造价值的,并且彼此相互联系的企业活动共同作用的结果.这些价值创造活动能够促进企业以最有效的方式将所有投入转换为最终产品或服务,帮助企业创造和持续保持竞争优势.按照波特的观点,企业获得竞争优势有三种途径：低成本战略、差异化战略和集中战略.而价值链分析恰恰提供了这样一种方法,将企业整体分解成许多战略活动,以识别和确认各项活动的重要性,明确这些活动对成本行为及差异化的影响程度.一般情况下,价值链由五项基本活动和四项支持活动构成.基本活动包括：进料物流、生产经营、发货物流、市场销售和售后服务.而支持活动则包括：采购、技术开发、人力资源管理及企业基础设施.波特的价值链模型如图1所示.从本质上来看,价值链工具能够分析组织各项活动的性质,帮助企业在战略规划中明确自身的优势与劣势.NPV等于+-LP±?驻C

对于企业价值链上多个可供选择的流程F1,F2,F3,等,Fn来说,通过计算比较收益净现值来确定是否进入该流程或者放弃进入而选择其他流程,而对于整个企业价值链来说,通过计算比较NPV来确定最优的价值链组合,以获得企业在行业中的持续竞争优势.

[本文系2014年江苏高校哲学社会科学研究基金项目“价值链分析视角下跨组织成本管理研究”（编号：2014SJD303）阶段性研究成果,同时受江苏省高校“优秀中青年教师和校长境外研修计划”项目和江苏省高校“青蓝工程”项目支持]