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摘 要:2007年1月1日起,由财政部颁布《新会计准则》（以下称新准则）,在全国上市公司开始实施新准则的实施标志着我国会计行业与世界接轨,同时也有利于规范我国的会计工作.随着新准则的实施,新准则中与旧准则对固定资产的会计处理的差异也开始显现.
关键字:新会计准则固定资产处置会计处理税法差异
21世纪,为规范会计行业和与会计行业的与世界接轨,国家财政部于2006年6月15日推出《新会计准则》,并在2007年1月1日开始实施.新准则中,对固定资产的处置的改动较大,而且与税法征收的差异也较大,以下就财务部对在新准则下固定资产的会计处理与税法的差异进行的专题分析.
一、税法、新会计准则和其区别
(一)税法
税法是国家制定的用以调节国家与纳税人之间在纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称.它包括《增值税法》、《消费税法》、《营业税法》、《城市维护建设税法》、《关税法》、《资源税法》、《土地增值税法》、《房产税法》、《城镇土地使用税法》、《耕地占用税法》、《车辆购置税法与车船税法》、《印花税法与契税法》、《企业所得税法》、《国际税收协定》、《税收征收管理法》等法律法规.
(二)新会计准则
财政部将在人民大会堂同时发布新的会计准则和审计准则体系,其中新会计准则于2007年1月1日起在上市公司中执行,其他企业鼓励执行.值得关注的是,新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同.2005年,财政部先后发布了6批共22项会计准则的征求意见稿,此外,对现行的1997年至2001年期间颁布的16项具体会计准则,也进行了全面的梳理、调整和修订,最终在2006年初构建起一套企业会计准则的完善体系.
(三)区别
首先,税法和新会计准则法力效力不同.新会计准则是财政部颁布的,属于行政法规和职业规范；税法是国家法律,具有强制效力.其次,是服务的对象不同.新会计准则是服务企业的；税法是服务于国家的.最后,体系不同.税法是多部法律的总称；新会计准则只是职业规范.
二、新会计准则对固定资产的处理流程
为了于世界会计工作接轨,在新准则中增加了处理条件,并在准则规定必须瞒住以下两个条件才可以进行固定资产的处置：其一该固定资产必须除用于处置状态中：其二该固定资产没有预期收益.并对旧准则中的固定资产出售、转让、报废和固定资产的清理等环节进行了调整.在企业对固定资产做出出售、转让、报废和固定资产的清理等处理时,应将处置所得的收入在扣除账面价值和相关税金后,才可以计入当期损益.在新准则中,会计从业人员做账务处理时,是通过“固定资产清理”可目的核算实现的,也就是在做账务处理时化借记“固定资产清理”、“固定资产减值准备”等科目,而贷记“固定资产”,然后还需将“固定资产清理”科目的余额进行转出.新准则不再性旧准则那样需要按找账面价值分别进行转入不同的科目,而且在特殊的事项和所涉及的科目上,还需对“公允价值”科目进行适当调整.
新准则还规定了在固定资产盘亏时,对所造成的损失应按照其账面价值计入当期损益.并在账目处理时,对借方的“待处理财产损益”等科目,还要进行核实.
三、固定资产处置会计处理与税金方面的差异
固定资产处置会计处理与税金方面的差异主要表现在两个方面：所得税和流转税.在所得税方面：在新准则中对固定资产的对外投资（即非货币资金的）的处理规定-只有采用公允价值计价方式的情况下才可以将固定资产的损失记为损益,并规定了不管是否存在补充差价的项目,企业都应该或是必须应该将换出资产的公允价值与其账面价值得差额确认为交易损益；而在以固定资产抵债的情况下,新准则较旧准则最大的改变就是在债务重组业务交易方面的价格变化,规定债务人以资产抵偿债务时,过程应分为两个部分：一是债务人将非
资产按公允价值进行处置以确定转让收益：其次,再以处置所得公允价值进行对债务的偿付,同时据以确认债务重组企业固定资产的损益.这表明债务重组交易最终将以公允价值作为交易价格.在流转税方面大致可以分为营业税和增值税两大部分：①营业税部分：在税法中规定-纳税人对不动产的销售或对外投资应缴纳营业税.并与2003年1月1日起开始执行《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》,再通知中就规定了：以无形资产或者不动产进行投资入股时,在接受利益分配后应共同承担投资分险,这种行为不对其征收营业税.同时还规定了对股权转让不征收营业税.按照新准则的规定,企业在销售不动产、进行对外贸或对外投资时、都将会被视为对外销售或是投资、非货币性资产交换、债务重组等行为是将会按照规定进行营业税的缴纳的.②增值税方面：在税法中对缴纳固定资产增值税的项目只包括了纳税人以自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇等固定资产,在纳税人对上述的固定资产进行销售等方面的处理时应缴纳4％的增值税,但对享受价未超过原值的将不会收取增值税.在对增值税处理时,还应对国家税务总局2005年8月9日发布的第13号令关于《企业财产损失所得税前扣除管理办法》的规定有所了解,在对部分固定资产的清理属于正常损失,可以经董事会会议通过,在当年报税过程中自行申报税前扣除.
结束语
从某种程度来讲,新准则与税法的部分差异是不可避免的.在新旧准备相比之下,旧准则对固定资产的会计处理变的简单,是为市场的企业服务的；而税法对企业发生的经济和资产交易进行监督,是为国家服务的.新和税法准则服务的主体不同,所以有些诧异也就是不可避免的了.笔者建议税务执法人员与会计从业人员之间应加强相互的联系、互相协调,这对我规的会计行业和税务执法是很有利的,不仅可以减少税务执法人员的工作量,还可以促进双方的合作,达到共同发展的目的.