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中图分类号：F234文献标识：A文章编号：1009-4202(2011)07-000-02
摘 要随着市场经济的不断发展,税务会计和税务会计师逐步从企业财务会计中分离出来,成为以国家现行税收法律法规为依据,以保障国家利益和纳税人合法权益为目标的一种企业税务会计专职岗位和专业会计人才.企业税务会计的主要作用表现在建立和完善企业税务核算体系,进行必要的税法宣传,沟通、协调税、企关系,创造性地开展税收筹划,规避纳税风险.争取企业利益最大化等方面.
关 键 词税务会计师税务风险纳税意识税收筹划
税务会计是适应社会经济发展的需要,从传统的财务会计中逐步分离出来的.它是近代兴起的一门边缘学科,是融税收法律法规和会计核算为一体的一种特种专业会计.
税务会计师（CTAC）是由中国总会计师协会负责认证的国家高级财税管理人才重点培养项目,是以国家现行税收法律法规为依据,以货币计量为基本形式,运用会计学的基本理论和核算方法,连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成,计算和缴纳；即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督,以及税务统筹管理、税务检查、纳税筹划等一系列与税务相关的税务工作,以保障国家利益和纳税人合法权益的一种企业税务会计专职岗位和专业会计人才.是企业管理涉税事务的直接代表和责任人；是具备现代企业税务管理知识、经验和能力的专业人才；是现代企业财税管理逐渐专业化、职业化的具体体现.
一、企业税务会计及税务会计师产生的背景
企业税务会计的概念和税务会计师是近几年才出现的.在计划经济时代,国有企业是我国经济生活的主体,企业是国家的,税收也是国家的,企业的税收被当作“左兜”和“右兜”的关系,所以企业在财务管理上基本没有纳税意识,而国家的税收政策和制度以及执行也比较简单、原始,互相之间不会有什么纠葛,企业也就根本不可能有税务会计的概念,更不可能有税务会计师.
随着改革开放,企业所有制形式发生了巨大变革,三资企业、集体企业、私营企业、个体户、合伙制企业等作为社会主义公有制的不同实现形式如雨后春笋,遍地开花,蓬勃发展.但是,由于历史的原因,在企业管理人员以及会计人员的观念中,税收的观念并未完全确立,对税法的认识和理解尚显粗浅,加之税法亦在不断地修改、完善之中,所以在税收法规的执行上不可避免的产生漏洞.同时,由于利益的原因,企业管理当局的无知和侥幸心理也会使得企业在税法的执行上敢于弄虚作假.
在此情况之下,国家税收就不可能再是“左兜”和“右兜”的关系了,它作为社会产品分配的一种主要的工具,直接关系到国家、集体、个人的基本利益.随着税收政策、法律、体制的逐步完善、复杂,税收执法的强制性也凸显出来,所以税收争议、纠纷日渐增多.
近些年来,为了更好的保护企业利益,同时实现依法经营,规避税务风险,企业的纳税意识显著增强,这就对企业财务人员的涉税业务提出了专业的要求,企业税务会计及税务会计师应运而生.
二、企业税务会计师的职责和作用
近些年来,随着企业纳税意识的不断增强,企业的税务核算工作都逐步开展起来,但大部分都是有企业财务人员在担纲,由于业务素质或专业水平的原因,应该说此项工作还处于起步或成长阶段,应付日常的记账、申报、缴税等工作已显局促,更不用说税务筹划等更高要求了.因此可以说税务会计师的出现对企业来讲无异于雪中送炭.
笔者认为,企业的税务会计师在企业中的职责和作用主要表现在以下几个方面：
1.建立和完善企业税务核算体系,规避纳税风险
我国税收政策复杂多变,素有“外行看不懂,内行搞不清”的说法,更何况企业处于被动从属地位,很难及时、完整的了解税收政策法规和各项办税规程,若不能准确无误的履行纳税义务,就会造成不必要的经济损失.
而税务会计师的专业特长使得它可以尽可能得减少这种无谓的损失.因此企业税务会计师的首要职责就应该是建立和完善企业的税务核算体系,并保证其能正常运行.通过严格执行税法,准确、及时核算和上缴各项税款,最大可能得规避企业税务风险.
笔者所在的企业就是属于国企,规模不算太大,由于历史的惯性,多年来对税务管理和核算一直没有投入较大的力量,在每年的各种税务检查中总会有这样或那样的问题,少者几万元,多者几十万的税收罚款或滞纳金时有发生.由于历来如此,公司已将此视为企业运营的正常状况,没有想过通过加强税收管理来避免这些风险.
2006年,本单位新分来一位税务学院的大学生,由于比较专业的税务知识和较强的纳税意识,入厂不久领导就安排他担任本企业税务会计工作.经过他的努力,税务方面的处罚逐年减少.由于我们企业税务管理水平的明显提高,2008年,还被地方税务机关授予“纳税先进单位”的荣誉称号,地方安排的一些例行检查,已对我单位实行免检.不但大大降低了企业的税务风险,也大大减轻了应付税务检查的压力.
2.全面专业地进行税法宣传,增强企业纳税意识
目前,经过多年的税收体制改革和宣传,企业财务部门的纳税意识已空前强化.但是,普通员工之中特别是部分企业的管理者,不懂税法,侥幸逃税的心理还是广泛存在的.这种旧的意识和观念得不到转变,一方面企业会随时面临纳税风险,另一方面,企业财务部门的工作压力就会非常大,影响整个企业的财会工作.
企业的纳税意识淡薄由来已久,想要改变这种状况绝非一日之功,企业应该及早建立税务会计师制度,依靠其专业的税务知识,利用适当的机会,向企业员工特别是高级管理者解释、宣传税法,使之能心悦诚服地理解和执行税法,无疑将对企业的纳税环境改善起到无法替代的作用.
3.沟通、协调税、企关系,合理维护企业利益
沟通税、企关系必将是企业税务会计师的一项重要工作.目前,随着市场经济体制的不断改革和完善,税收征管制度也在不断的加强.多年来,由于纳税问题导致的税、企关系纠结案例层出不穷,企业不得不随时面对各种税务检查工作,不得不随时面对各种各样的税务征管、检查人员,如果没有全面、专业的税务知识,没有良好的沟通协调能力,不能妥善处理好税、企关系,不但会给企业带来不必要的麻烦,还会使企业蒙受损失.
2007年,在一次地税局对我公司的一次税务专项稽查工作中,对我公司在价外收取客户的运输费缴纳增值税提出异议,认为我公司运输队的收入可以单独核算应缴纳营业税,并据此开出处罚通知,要求我公司补缴税款及滞纳金三十余万元.由于多年来我公司一直都是如此核算,并未有税务机关提出过异议,所以我们对此项政策也没有做过过多研究,而税务人员又言之凿凿,认为逮住了一条“大鱼”,而我们虽知冤枉,但又无据辩解.针对此问题,我公司由税务专业的大学生担任的税务会计在仔细研究了政策后认为我们车队的收入是不能单独核算的,因为其还担任我公司内部运输业务,若按外部收入计算缴纳营业税,则其成本中的修理用配件的进项税将无法计算抵扣,而我们按增值税计算缴税属于从高适用税率,并不违法.经反复沟通,最后税务人员终于认可我们的理由,使企业避免了重复纳税.
4.创造性地开展税收筹划,争取企业利益最大化
税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下,按照税收政策法规的导向,事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为.它不但需要精通的税务知识,更需要创造性的思维,既是税务会计师的基本职责,也应该是税务会计师的最高追求.
2008年末,我公司的二期建设工程正在准备采购生产设备.在获悉国家将于2009年开始实行增值税转型改革时,财务部及时抽调人员认真研读、领会财税[2008]170号的规定和精神,将其信息反馈给决策层,并针对公司二期工程建设的实际情况提出了相应的建议：1.设备的采购,建议先进行意向书的签订；2.对于原定09年1月1日前到货的设备,重新协商,推迟到货时间；3.推迟开具和取得设备的增值税专.正是财务部门敏锐的洞察力和税务筹划的预见性,使得企业在增值税转型展开以前减少了固定资产设备的购进.此项筹划工作共抵扣固定资产进项税金额40余万元,达到了节税的目的.
为充分享受国家最新的企业所得税优惠政策,2009年我公司财务部门积极准备各项资料,与相关部门积极联系,对购进设备的性能、规格及时了解掌握,并深入研究国家对环保设备、节能节水设备的优惠政策,注重原始资料的积累,做到“能用就用能靠就靠”.2009年共申报环保、节能节水专用设备10台,共抵免所得税30余万元,减轻了公司的资金压力.
实施税务会计师认证,加强税务会计师岗位建设,是新时期、新形势下强化企业在依法纳税,维护企业合法权益,规避企业税务风险,提高企业税务管理水平,增强企业涉税处理和应变能力的必然要求.但由于税务会计师的认证工作刚刚起步,所以不管是人才培养方面还是专业理论研究方面都还有很长的路要走.随着中国经济的迅猛发展及国家税收改革的推进,税务会计师的社会需求一定会迅速扩大,相信不远的将来,我国的税务会计和税务会计师一定能成为企业不可或缺的财富创造者.