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中图分类号：F230文献标识：A文章编号：1009-4202(2011)06-000-01
摘 要随着世界经济的迅速发展,内部控制在现代经济生活中的重要性越来越突出,但安然、世通等财务舞弊和会计案件的发生,严重冲击了美国乃至国际资本市场的正常秩序.严峻的现实告诉我们有关内部控制失效的种种表现：诚信缺失、会计信息、企业舞弊案件的频频发生等等,表明内部控制如在设计上有缺陷,往往会给国家和企业带来严重的经济损失,并造成恶劣的社会影响,内部控制存在缺陷是导致企业经营失败、并最终铤而走险,欺骗投资者和社会公众的重要原因.
关 键 词内部控制内部会计控制制度
一、我国企业内部会计控制现状及存在的问题
据财政部对全国100家国有企业年报的抽查中发现,大多数企业存在做假账的现象.在100家企业中,有81家存在资产不实的问题,共虚列资产37.61亿元；有83家企业存在所有者权益不实的问题,共虚列所有者权益26.12亿元；有89家企业存在损益不实的问题,共虚列利润27.47亿元.由此可见,我国健全社会主义市场经济体制是一个漫长的过程,特别是在新旧体制转换中,各种法律法规,尤其是财经法规还不太完善,使得一些个人和单位为满足私欲和单位的小团体利益,大肆进行会计行为.
我国企业管理者虽然都已普遍认识到了内部控制的重要性,但对内部控制的认识还是不够：首先,企业内部会计控制制度不完善,控制薄弱,企业在设计内部会计制度时,应充分考虑到内部控制制度,将内部控制制度贯穿于会计制度与其他企业管理制度的各个方面.其次,企业文化落后,内部会计控制人员及会计人员素质不高,很多企业没有良好的企业文化,雇用人员时没有经过严格的考核,对职工未形成一套关于训练、待遇、业绩考核及晋升的制度,未对职工进行适当的道德教育.最后,会计资料不实,会计资料扭曲,以及各层级工作人员共同舞弊,导致会计控制失效.
二、企业内部会计控制的内容及其局限性
1.内部会计控制的内容
内部会计控制一般可分为三种控制：
基础控制,是指通过设计会计程序来保证完整、正确地记录一切合法的经济业务,及时察觉和处理错误.通过该种控制可以实现会计控制的完整性和一致性,保证获得可靠的财务会计信息.基础控制又包括四种控制：合法性控制、正确性控制、完整性控制和一致性控制.
实物控制,是指为了保护单位实物资产的安全与完整而实施的控制手段.它主要通过限制非授权人员接近单位的资产,采取有效的防范措施以及实行永续盘存制等方法来实现的.
施行控制,是指为了保证基础控制充分发挥作用而实施的监督手段,具有监督、强制和约束的特征.严格的基础控制设计本身并不能保证会计控制的有效施行,只有基础控制得到真正实施才能发挥会计控制的作用.
2.内部会计控制的局限性
受制于成本效益原则.一个有效的内部会计控制系统在很大程度上受该系统的运行成本的限制.内部会计控制是依据一定的程序进行的,而这些控制程序的施行需要付出一定的成本,内部会计控制的建立与实施,应视各单位的具体情况而定,必须考虑控制成本因素,不能为了追求控制的严密性而不顾控制成本.
受串通舞弊的限制.不相容职务的分离可以为避免一个人单独从事和隐瞒不合规的行为提供基本的保证,但是,它并不能完全防止两个或两个以上的人员和部门共同行为的发生.
受管理越权的限制.各种控制程序都是管理的工具,却不能保证发现和防止那些负责监督控制的管理人员滥用职权或不正当地行使职权.如果内部会计控制各个程序的工作人员不能正确行使自已的职权,而是超越岗位职能,滥用职权,蓄意营私舞弊,即便是设计良好的内部会计控制也发挥不了应有的作用.
三、完善企业内部会计控制的措施
1.建立健全企业内部会计控制体制
衡量一个企业内部会计控制制度的好坏的关键是看这种制度是否结合了企业的实际,是否能给企业带来最大的经济利益.任何企业都有自己的特点,我们只能在立足于企业客观实际情况下,按照《会计法》和《内部会计控制规范――基本规范（试行）》的要求,修订适合本企业的内部会计控制制度.
2.培养诚信敬业的企业文化,完善内部会计控制环境
在内部会计控制中,控制环境是最基本的构成要素,而人又是控制环境中的重要因素.内部会计控制是由人制定的,也是靠人去执行和完善的.人既是内部会计控制的主体,也是内部会计控制的客体.只有上下一致,及时沟通,随时把握相关人员的思想、动机和行为,才能把内部会计控制工作做好.
四、结语
由此文的分析探讨,当前许多现代企业的会计内部控制问题非常突出,进而影响了现代企业的经济效益,阻碍了现代企业的发展.因此,会计内部控制问题是当代企业改革的重点之一,也将成为现代企业获得竞争优势的新突破点.会计内部控制是一种最优化、最简捷、最理性的作业方式或作业标准,也是一种授权体系和责任体系,是在内部牵制的基础上,由企业管理人员在经营管理实践中创造、并经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系.会计内部控制是现代企业各项管理工作的基础,会计内部控制框架的构建是现代企业会计内部控制完善的基本起点,是现代企业持续、健康发展的重要保证.