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中图分类号:F239文献标识:A文章编号:1009-4202(2010)10-200-01
摘 要内部审计的独立性是审计理论和实务必须认识和解决的问题.受托经济责任需要内部审计拥有独立性,但当前的管理体制、机构和人员设置状况,法律环境、人员素质和工作质量等制约了内部审计的独立性.在国家对内部审计管理体制进行改革的形势下,提出了几点强化内部审计独立性的建议.
关 键 词内部审计独立性受托经济责任
内部审计是企业强化自我约束机制的重要手段,是转换企业经营机制、规范内部管理、提高经济效益、建立现代企业制度的客观要求.要使内部审计真正发挥检验、监督、鉴证、咨询职能,首先取决于内部审计的独立性.
一、内部审计的独立性是受托经济责任的需要
受托经济责任是指受托者在经济上受托或受命履行自己的经济责任,并向委托者负有定期报告履行职责状况和结果的责任.在财产所有权与财产经营管理权分离时,客观上存在着委托者对受托者进行经济监督的需要.“两权”分离所产生的受托经济责任关系奠定了内部审计独立地位的客观基础.
因此,内部审计主体必须具备必要的权力,才能保证其职能的实现.《国际内部审计标准》规定,“内部审计的独立性,即内部审计人员(机构)需独立于他们所需要审计的活动,以便不受约束,客观地开展工作”.可见,按照国际内部审计的惯例,独立性是内部审计的最大特点,是其工作得以顺利进行的根本保证.内部审计缺乏独立性,就不可能进行经常、及时、有效的经济监督.根据我国当前内部审计工作状况、经验教训和提高内部审计工作质量的要求,尤其要强调内部审计的独立性.内部审计独立性的关键是要独立于被审计部门,其独立性也要能得到被审计单位负责人的承认和支持.
二、制约内部审计独立性的因素
(一)内部审计人员管理体制
由于被审部门是内审人员所在单位的组成部分,客观上造成内部审计为本单位利益服务的依附性,使得内审人员执纪执法的程度直接受单位领导的影响,工作质量直接受单位领导的制约.有些单位领导人为了本单位、小集体或个人的利益而不信任或限制使用坚持原则的审计人员,对一些依法办事的审计人员实施高压制、冷处理、穿小鞋等方式,迫使审计人员听其指挥或与其同流合污.在这种管理体制下,内部审计的独立性也就只能取决于单位领导的认识水平和廉洁自律程度.
(二)内部审计机构和人员设置状况
当前内部审计机构和人员缺乏独立性的现象普遍存在,有些内审机构不是单独设置而是由其它部门领导或合署办公.有些内部审计人员由会计或物资管理等人员兼任.这种状况导致了内部审计机构和人员受各方利益牵制,难以开展独立的经济监督活动,严重制约了内部审计的独立性.有些单位虽然应上级的要求单独设置了内审机构,但也形同虚设,不能发挥应有的作用.而有些单位根本就没有设置内审机构.一些单位在这次机构改革中不切实际地撤并内部审计机构,精简内审人员,造成内部审计机构和人员不稳定,审计工作的随意性增大,审计工作质量难保证.
(三)法律环境
关于内部审计的只有审计署颁发的《审计署关于内部审计工作的规定》,并未上升到法律的高度,导致内部审计与国家审计、民间审计地位上的差异,使得内部审计机构和人员得不到应有的重视.同时,内部审计没有具体可操作的部门、行业规章制度,审计人员面对具体问题也无章可循.
(四)内部审计人员素质和内部审计工作质量
由于我国内部审计起步较晚,内审机构成立时间较短,许多工作尚处于摸索和起步阶段,从而导致一些单位的内审人员专业不精、敬业精神不足、工作人浮于事,审计工作往往局限于查查帐,甚至打打擦边球,不能很好地发挥和显示审计职能.针对这种状况,一些领导自然不愿意赋予内部审计更多的独立性,群众也不愿意看到内部审计拥有更多的独立性.
三、强化内部审计独立性的措施建议
加强内部审计的法律建设为进一步明确内部审计的重要性和必要性,我国必须尽快抓紧制定、颁布关于内部审计的法律和法规,用法律的形式明确内部审计人员的法律责任和权利,制定相应的实施细则和具体可操作的行业、部门内部审计规章制度,用法律规定内部审计机构的地位、结构、层次等,使内部审计纳入法制化轨道,用法律保障内部审计的独立性.
合理设置内部审计机构内部审计机构设置如何,直接影响到内部审计工作的独立性,关系到树立审计监督的权威性以及加大审计监督的力度.内部审计机构不能隶属于任何其他职能部门或与其他职能部门合并设置,而应该直接对单位中具有足够领导权力的领导人负责.有足够权力的领导人也使单位能对审计报告做出迅速的反应,根据内部审计部门的建议及时采取改进措施,促进内部审计建设性作用的发挥.
完善内部审计的管理体制内部审计部门评价的对象是单位经营活动管理控制过程,高级经理层是单位生产经营活动的决策者和管理责任的最终承担者,在内部审计部门负责人任免上,若由高级经理层负责对其的任免,则内部审计无法做到形式上的独立.同时,内部审计部门经理为了维护自身地位,势必要依附于高级经理层,也无法保证内部审计工作实质上的独立性.相对而言,董事会作为最高决策机构,它不参与日常经营管理,而是代表股东监督管理人员的工作和单位整体经营目标的实现情况.为此,它也需要有一个独立的部门和一批专门人员对整个单位的生产经营活动进行客观公正的检查和评价,并将评价结果直接向它报告.所以,内部审计部门的负责人应该由董事会直接任免.
另外,长期负责对一个部门的审计工作有可能会使审计双方产生私人感情,或者由于过于熟悉业务而产生疏忽和懈怠,这两种情况都会影响审计人员独立、客观、公正的执行审计任务.针对上述情况,定期轮换审计人员岗位,并作为制度予以执行,能在很大程度上使审计人员保持其精神、行为上的相对独立.
综上所述,近几年内部审计在促进单位加强全面管理和提升综合效益等方面做出了重大贡献,但也存在一些突出问题,我们应根据不同单位和不同问题采取相应措施,大力加强内部审计的独立性,进一步提高内部审计在单位的地位,使其充分发挥应有的作用.