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摘 要:长期以来“财务会计对外、管理会计对内”的思想观念一直制约着会计理论的发展和会计职能的发挥.然而随着近年来经济形势的不断转变,财务会计和企业管理会计呈现了逐渐融合的趋势.本文从财务会计与管理会计的区别和联系出发,介绍了两者融合的可行性和必然性,并分析了当前国内财务会计与企业管理会计融合的现状,同时提出了完善两者融合的具体措施,以期对会计系统管理人员提供参考.
关 键 词:财务会计企业管理会计融合
会计融合是指将财务会计与管理会计进行融合,是指依据目前的财务会计系统和管理会计系统共同遵守的会计法律、法规和制度,以共同的目标为基础,坚持“相互支撑、信息共享”的基本原则,开展全方位的系统构建和流程再造,从而更好的为经营管理提供服务的一种信息系统.
过去人们一直将财务会计和管理会计作为两种不同职能区分看待,然而管理会计和财务会计虽然是两个相互独立的会计系统,但两者的理论基础有着相同的起源,都共同服务于以财务会计和管理会计相互结合的企业会计.两种会计系统从不同的角度来控制和反映着企业的生产活动,两者之间相互配合、相互补充,共同为决策者提供所需的会计信息.在现代经济和技术发展的前提下,两者之间不断呈现出渐渐融合的趋势.因此,加强有关财务会计和企业管理会计融合的研究,对于加快两者之间的融合进程、提高两者的服务职能具有重要的理论和现实意义.
一、财务会计与管理会计的区别和联系
(一)财务会计与管理会计的区别
1、服务对象
财务会计的主要服务对象是：一方面企业根据企业生产过程中产生的利润总额向国家上缴所得税,然后净利润部分按照提取盈余公积等分别留作企业自用和所有者分配.此时财务会计主要面向上级主管部门、企业所有者、债权人、开户信贷银行和国家财税部门等服务.另一方面是企业在资金筹集活动过程中需要负责的财务关系对象人.如企业的债权人或投资者.
管理会计的主要服务对象：管理会计的任务是向企业内部管理者提供有效的决策信息,而这些决策信息一般只会让企业内部管理者使用,外部关系人是不能够共享的.因此管理会计的主要服务对象是企业高级领导人员和内部管理人员.
2、作用时效
无论以历史成本原则或客观性原则进行分析,财务会计都反映的是过去发生的经济业务.因此财务会计实质上是一种“呆账”的“报表型会计”.
管理会计则能分析过去、控制现在,同时利用财务会计资料规划和预计未来.它可以同时贯穿过去、现在、未来三个时间段,然而其分析过去和现在主要是为了预测未来,所以管理会计实质上是一种“活账”的“经营性会计”.
3、工作侧重点
财务会计的工作侧重点是依据日常的登记账薄、业务记录、定期制定的财务报表,针对企业外部关系人提供的关于企业经营成果和财务状况的内容,主要是为了使企业的经济效益得到保证.
管理会计主要是采用一系列不同的技术方式来规划、控制和决策企业主要生产经营活动.管理会计的工作侧重点是企业内部的管理经营,而不是配合企业外部关系的需要,这是它与财务会计区别的重要标志之一.
4、会计方法
财务会计需要坚持一贯性的基本原则,因此其在一个会计年度内只能使用同一种会计方法而不能随意更改.其会计方法只能采用传统的计算工具或简单的算术方法.
管理会计为提供更多的备选方案在一定的周期内可以采用各种各样的方法,而且其会计方法可以使用现代计算机技术和数学模型等.
(二)财务会计与管理会计的联系
1、职能目标
对以往的生产经营活动进行事后的监督反映是财务会计的基本职能,其目的主要是为了提高企业经济效益和经营管理水平.而对企业未来的生产经营活动进行事前的控制和规划是管理会计的基本职能,两者从不同的方位采用不同的方式实现着自己的职能.由此他们在目标上有一定的一致性,就是都是根据有关会计资料向企业有关部门提供相应的咨询、参考服务.财务会计的职能目标是对企业外部的债权人、投资人或政府相关部门真实掌握企业内部的经营成果和财务状况提供相应的咨询,并对它们以后的放款、投资等经济活动施加不同程度的影响；管理会计的职能目标是向企业内部管理者提供正确的决策,能够合理组织经营并提供相应的咨询服务,同时对现在和未来进行的控制规划活动施加不同程度的影响.
2、资料来源
管理会计可以通过不同渠道获取多种不同形式的数据资料,如统计核算资料、会计核算资料、业务核算资料和其他资料等,这是它能够为企业内部管理者提供生产活动规划和控制的重要原因之一.其中会计核算资料是由财务会计完成的.管理会计虽然也是作为一种提供咨询服务的会计信息系统,但它不需要设置会计账簿、获取会计凭证,也不需要整理、记录、汇总企业日常进行的经济业务,这些工作都是由财务会计来完成.
二、财务会计与管理会计融合的必然性和可行性
(一)财务会计与管理会计融合的必然性
在理论基础上,财务会计对象主要表现在资金运动方面,而管理会计对象主要表现在价值管理的各方面,如果能够顺利的把资金运动和信息管理有机的结合起来,便有利于以动静态的整体角度来把握企业的综合管理.财务会计的工作本身具有原则性、严谨和政策性的特点,有相对固定的工作领域,而管理会计却相对比较灵活,不受原则的约束,如果能够对两部分进行充分结合,就能够帮助会计工作由有限的空间领域不断向广阔的服务领域深入,就会有更广泛的素材和资源为会计发展服务,有利于会计理论的可持续发展.财务会计和管理会计的有机融合,能够从总体上综合掌控各种会计理论之间的联系,管理会计的快速发展,需要坚持财务会计的制度和准则；财务会计的有效改革,则需要以满足管理会计的基本要求为出发点,从而最大限度的进行会计信息共享,只有在这样的发展情形下才能够形成一种完善的会计管理理论体系.
如果能够在会计管理的实际操作过程中,加强两者的有效结合,则可在很大程度上提高企业管理的质量和效率.如财务会计的作用时效主要在于反应和监督过去已经进行的经济生产活动,它是在坚持历史成本和客观性原则的基础总结和记录过去进行过的经济业务,而管理会计主要利用财务会计资料规划和预计未来,如果能够将两者有效结合,可以全过程管理和控制企业经营生产活动；我们可以运用管理会计的基本理论分析企业量本利,这样就可以把产品的盈亏平衡点计算出来,盈亏平衡点可以作为恰当安排企业生产资金的参考点,可以帮助企业有效节省产品的成本,以此促进企业生产效率的提高.
(二)财务会计与管理会计融合的可行性
1、两者存在融合的理论基础
迅速发展的会计理论为财务会计与管理会计的融合提供了非常有利的条件.第一,资本成本会计实现了财务会计与管理会计成本口径的和谐统一,是投资项目的使用效益和配置效益得到了有效的协调,进一步促进了财务会计与管理会计统一体系的建立.第二,增值会计模式的运用有机统一了财务会计与管理会计的目标和服务对象,促进了方法互补和信息共享的会计系统的建立,这为财务会计与管理会计的融合提供了重要前提.第三,快速发展的事项会计为财务会计与管理会计提供了融合的平台.事项会计能够共享财务会计与管理会计的所有数据以及其本身所要求的多重计量属性可以充分为企业提供事项为主的会计信息,加上信息技术的不断应用,这可以尽可能的为信息使用者提供更多样化的信息模式.第四,在流动会计计算方法的应用下,财务报告能够直接展现未来资金流量和流量的各种信息,有机结合了业绩评价和投资决策、经济效益和投资效益,能够充分实现财务会计与管理会计之间的融合.
2、两者存在融合的技术平台
对分析对象的反映同一性是财务会计与管理会计融合的技术平台.财务会计与管理会计都是采用信息为载体,在企业物质运动和资金运动的基础上共同监督和反映企业的经营生产活动,因此两者在分析和反映经济过程和经济现象的方式具有同一性.这种同一性为财务会计与管理会计的融合提供了技术平台.
3、两者存在融合的人才支撑
复合型会计人才的运用为财务会计与管理会计的融合提供了强大的人才支撑.随着我国高等教育的不断深入和发展,大量的高级会计管理人员逐渐进入到企业中,为企业内部会计工作的综合管理发挥了重要作用.近年来开展的会计职称考试和注册会计师考试等全国性教育考试活动,大大促进了国内复合型会计人才队伍的建立,这为财务会计与管理会计的融合提供了强有力的人才保障.
三、当前国内财务会计与管理会计融合的现状
财务会计的起源和发展比管理会计要早,其完善和管理程度都要比管理会计高出很多,管理会计虽然在近些年得到了快速发展,但相比财务会计等其他会计学科其理论基础要滞后的多.自从在卡普兰和约翰逊共同出版《相关性消失了-管理会计的兴衰》一书后,管理会计便面临着中种种的挑战和批评,就国内而言,管理会计的研究也存在着众多的问题.财务会计与管理会计两者需要使用不同的信息系统,然而国内大部分企业只提供给财务会计相应的信息系统,忽视管理会计信息系统的建立.企业会根据财务会计与管理会计不同的核算体系和指标分别设置不同的会计核算人员,使两者之间严重割裂开,不能够完成会计信息系统的资源和信息共享,严重浪费了资源,不利于节省企业成本.当前国内企业不能够实现财务会计与管理会计的有机结合,一方面可能是由于对管理会计不够重视,不能认识到管理会计对企业发展的作用,另一方面可能是还没有探索出相应的具体融合方法,难以取得实质性的进展.
四、财务会计与管理会计融合的措施
(一)坚持正确的会计理念,提高对会计的综合认识
一方面,传统的企业会计职能仅仅是确认、记录、总结和报告企业经营生产活动,很少重视或不重视会计管理职能的应用,使得管理会计的规划和预测功能无法得到正常发挥,因此企业应当加强对管理会计的认识；另一方面,企业内部会计人员一直是在完成着核算、记录和记账等任务,仅仅是在了解公司财务规章制度的基础上能够顺利完成对财务工作的处理,却缺乏相应的为企业管理提供规划和决策的技能,因此企业应当加强对于会计人员的认识,不断加强企业会计人员培训和高素质人才的引进,努力提高企业
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会计综合管理水平.(二)完善和改进企业会计制度
当前国内企业财务会计制度都有完整的会计准则作为指导,会计人员能够按照规章制度进行正常的核算、总结、记录和向企业外部关系人报告,但管理会计制度的建立却始终止步不前.因此企业应将完善和改进企业管理会计制度,对管理会计人员的管理职能和权限加以确定,保证管理会计人员能够合理适当配置企业会计信息资源,能够通过适当会计模型和方法制定可靠有用的信息和管理方案,以促进企业科学的管理决策.
(三)建立恰当的财务会计与管理会计融合体系
在加强管理会计的认识和管理会计制度的建立的基础上要逐渐细化基础会计工作,不断加强财务资料的优化,并通过合理方法实现基础数据的有效采集,以此建立恰当的财务会计与管理会计的融合体系.通过融合体系的建立,能够使企业信息使用者获得多样性的信息模式,帮助合理配置信息资源,减少资源浪费.
(四)构建恰当的计量和基础模式
实际工作过程中,财务会计应当加强单一权责发生制基础模式的突破,能够在基础确认的时候对流量进行综合考虑,以此努力实现流量和权责发生制相结合的会计确认基础模式的建立.此种模式不但能够对财务会计和管理会计的确认基础进行综合协调,还能够有效减少管理会计的任务量,帮助企业更准确的报告流量信息,以此不断满足使用者的外部信息需求.在计量工作方面,财务会计应当加强未来现净值、流量现值、现行市价等不同计量模式之间的配合.同时新型金融管理工具的出现和应用,使企业财务会计的计量模式发生了很大变化,使得单一计量基础模式不断向种类繁多的计量基础模式转变,进一步促进了财务会计与管理会计之间的融合.
(五)计算机技术的综合应用
财务会计与管理会计的核算、计量等复杂工作都需要计算机的配合下才能不断进行效率和质量上的提高,若没有计算机的网络支持和运用,财务会计与管理会计之间的融合就寸步难行.因此企业内部应当建立适当的局域网,通过在线数据采集技术和网络通信技术的运用来不断加强原始数据的采集和传递,以此实现数据信息的迅速共享.同时要根据企业管理人员的不同层次设置相应的不同使用权限.
五、结束语
财务会计与管理会计在内容和逻辑层面上来看,都属于会计管理系统中的重要组成部分.两者都是为了维护企业权益、提高企业效益、加强企业服务,本质上有着相同的目标和方向.两者的相互融合对于企业生产经营活动的管理、控制和循环具有重要作用.