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李景辉：北京工业大学经济与管理学院副教授,中国注册会计师协会非执业会员,《会计师》杂志社编委、特约撰稿人.1992年至今在中国人民大学、财考网、北京人才交流中心等办学机构担任会计专业技术资格考试中级会计实务、初级会计实务课程；1994年至今在财考网、新东方、科教园等办学机构担任注册会计师考前辅导,辅导经验丰富,深受考生喜爱!
2008年注册会计师考试将于9月中旬进行,为了考生复习方便,特针对注册会计师考试教材中所涉及的重点、难点及考试中容易出现的考点总结如下,以供参考.
由于2006年财政部颁布了1个基本会计准则和38个具体会计准则以及会计准则应用指南,因此,2007年注册会计师考试《会计》的教材内容就发生了很大的变化,2008年考试教材是在2007年教材的基础上进行了适当勘误,没有重大变化.在章节上除“第1章总论”中新增了“第6节会计科目”,还将2007年教材“第28章金融工具列报”中的“权益工具与金融负债的区分”和“混合工具的分拆”两节内容调整到“第11章所有者权益“中的”第1节,将“金融资产和金融负债的相互抵销”和“金融工具披露”两节内容调整到“第13章财务报告”中外,内容既没有增加,也没有减少.2008年考试教材除了上述章节变化外,还在“长期股权投资”、“固定资产”、“投资性房地产”、“负债”、“借款费用”、“所得税”、“租赁”、“资产负债表日后事项”和“合并财务报表”等章节内容中进行了个别内容的微调.其中较为重要的包括：第5章长期股权投资中权益法核算中删除了“取得股利或利润的处理”的繁琐内容,但增加了“投资企业和被投资单位发生内部交易”的会计处理重要内容,并修改了“长期股权投资核算方法的转换及处置”一节中的部分内容；第8章投资性房地产中补充了对空置建筑物的会计处理说明,并在“与投资性房地产有关的后续支出”中,对投资性房地产的改扩建作了相关规定,特别是在“采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产”部分,对如何确定公允价值及公允价值模式的应用作了说明,使投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量具有一定的操作性和规范性；第20章所得税中在“第4节所得税费用的确认和计量”一节增加了“合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税”的内容,由于新《企业所得税法》从2008年1月1日开始实施,内部研发支出所得税的会计处理也随之发生了变化.当然除了上述主要变化内容外,还有其他一些不是非常重要的许多细微变化,在此不再一一讲述.
在往年的注册会计师考试中,单选题一般20题左右,每题1分,但一半以上的题目是需要计算才能选择的；多选题12题,每题2分,考生答案与正确答案不完全相同均不能得分；计算及会计处理题一般3题,约占24分,每一题并非只涉及一章单一内容,往往涉及多章内容,也具有一定的综合性；综合题有2题,每题16分左右,内容具有相当的综合性,常常涉及长期股权投资与合并财务报表、会计差错与资产负债表日后事项、会计政策变更与所得税与资产负债表日后事项等内容.会计考试中除了上述100分的正式试题外,还包括10分的英语附加题.
第1章总论
本章内容会结合以后章节出现客观题,但分数很少,一般在2分左右,属于非重要章节.但本章内容是会计准则中的基本准则,属于基本会计理论,对全书后续章节具有指导意义考生应理解财务报告目标；掌握会计信息质量要求中的实质重于形式、可比性和谨慎性等要求；掌握资产、收入、利得和损失等会计要素中的概念及应用.
第2章货币资金
本章内容在考试中分数很少,一般在1分左右,属于非重要章节.考生注意理解货币资金管理与控制的规定.
第3章金融资产
本章是新会计准则中新增加内容,虽然在2007年考试中客观题只占了4分,但计算及会计处理题中也涉及了金融资产,一般来说本章内容应在6分左右,考生应引起特别注意.
重要考点1：金融资产的分类及其转换
金融资产如何计量和报告与金融资产的分类存在密切关系,金融资产的分类一旦确定,不得随意改变,尤其是初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后,不能重分类为持有至到期投资、贷款和应收款项和可供出售金融资产.持有至到期投资在满足一定条件下可供出售金融资产.
重要考点2：交易性金融资产的会计处理
1.取得交易性金融资产应按公允价值计量,发生的相关交易费用与其他金融资产不同应当直接计入当期损益已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息不构成交易性金融资产入账价值,而应计入应收股利或应收利息.
2.资产负债表日公允价值变动调整交易性金融资产,并确认公允价值变动损益.
3.处置交易性金融资产时,售价与其账面余额的差额应计入投资收益；考生应特别注意同时应将累计确认的公允价值变动损益科目的余额也应转入投资收益.这部分内容容易出现在单项选择题中计算,或与所得税问题结合出现在计算及会计处理题中.
重要考点3：持有至到期投资的分类条件及会计处理
1.持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产.考生要注意企业是否有明确意图将该金融资产持有至到期,并有能力持有至到期.明确企业在何时可以将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产.
2.在对持有至到期投资的初始计量时,必须快速、准确计算“持有至到期投资-利息调整”数,并确定利息调整在借方还是在贷方.
3.持有至到期投资的后续计量是考试中容易出现的内容,考生应准确计算利息调整的摊销数,并按下列顺序确定利息调整摊销数,进行会计处理：
借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）
持有至到期投资――应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）
贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
持有至到期投资――利息调整（上述金额的差额,也可能在借方）
如果持有至到期投资满足转换为可供出售金融资产时,按下列顺序确定资本公积,并进行会计处理：
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）
贷：持有至到期投资（持有至到期投资的账面价值）
资本公积――其他资本公积（差额,也可能在借方）
重要考点4：可供出售金融资产会计处理.考生应特别注意此内容应与交易性金融资产、持有至到期投资比较学习,把握它们之间的相同并比较他们的不同之处.
1.企业取得可供出售金融资产属于股票投资时,基本上与交易性金融资产初始计量相同,但要注意两点不同：第一,可供出售金融资产交易费用应计入可供出售金融资产的成本内,而交易性金融资产交易费用却计入了当期损益；第二,资产负债表日公允价值变动不计入当期损益,而是计入资本公积.
2.可供出售金融资产属于债券投资时,基本上与持有至到期投资相同,关键问题就是确定利息调整和按实际利率法摊销利息调整.
3.可供出售金融资产不论属于股票投资,还是属于债券投资,在将持有可供出售金融资产处置时,均应将持有期间产生的“资本公积――其他资本公积”转入“投资收益”.
重要考点5：金融资产减值损失的处理.考生要注意区分不同金融资产减值处理不同.
1.第1类,交易性金融资产由于按公允价值进行计量,不涉及减值问题.
2.第2类和第3类金融资产,即持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量,其发生减值时,应当在将该金融资产的账面价值与预计未来流量现值之间差额,确认为资产减值损失,计入当期损益.对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后,如有客观证据表明该金融资产价值已恢复,且客观上与确认该损失后发生的事项有关,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益.但是,该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本.
3.第4类金融资产减值问题考生应特别引起注意.可供出售金融资产发生减值时,即使该金融资产没有终止确认,原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失,也应当予以转出,计入当期损益.该转出的累计损失,等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额.如果该类金融资产价值回升,考生应特别注意区别该类金融资产属于债务工具,还是属于权益工具的不同处理.对于已确认减值损失的可供出售债务工具,在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益（资产减值损失）.可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回.但是,在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资,或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失,不得转回.
第4章存货
本章内容属于会计要素中的基础内容,主要把握存货期末计量.考试多为客观题,且分数不多,一般应在3分左右,属于不重要章节.但本章内容容易与债务重组、非货币性资产交换和合并财务报表等内容结合.
重要考点：存货期末计量应当按照成本与可变现净值孰低计量.存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益.其中可变现净值,是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额.考生应特别注意需要经过加工的材料存货,其可变现净值的确定,应为在正常生产经营过程中,以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额.
第5章长期股权投资
本章属于非常重要章节,不仅可以单独出客观题、计算及会计处理题,还会与企业合并和合并财务报表等内容结合,出综合题,分数少则6分左右,多则10分以上.本章内容与2007年教材内容相比,发生了一些变化,考生要注意按新教材学习,并重点掌握长期股权投资的初始计量和长期股权投资采用权益法核算的后续计量内容.
重要考点1：不同情况下形成的长期股权投资初始投资成本的确定.企业长期股权投资形成可能是合并形成的,也可能是非合并形成的.合并形成的长期股权投资又包括同一控制下的企业合并形成的长期股权投资和非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资.考生应特别注意只有同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值&
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#30340;份额作为长期股权投资的初始投资成本,其他情况下均是按公允价值作为长期股权投资的初始投资成本（即购买法）.1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本.长期股权投资初始投资成本与支付的、转让的非资产以及所承担债务账面价值,甚至于发行股份的面值总额之间的差额,应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益.
2.非同一控制下的企业合并,合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值.
3.除企业合并形成的长期股权投资以外,其他方式取得的长期股权投资,确定其初始投资成本本质上都是按公允价值.
重要考点2：长期股权投资的后续计量见表1