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摘 要:研究我国中小企业现行内部会计控制进行,发现公司存在法人治理结构不完善、内部会计控制体系不健全、管理人员未能正确认识内部会计控制、企业文化建设不合理等问题,并针对存在的问题进行研究,结合相关理论展开分析,并讨论问题出现的各种原因,从公司组织架构及内部控制的关键流程等方面提出改进建议,力求建立出适合我国中小企业的内部会计控制体系.
关 键 词:内部会计控制,控制体系,控制环境
随着市场经济的深入发展,控制在管理中的重要性程度正在不断提高,内部会计控制的重要性也会被越来越多的人们所认识.内部会计控制作为由管理当局为履行管理目标而建立的一系列规则、政策和程序,与公司治理及公司管理密不可分.
一、内部会计控制基本理论
(一)内部会计控制概念界定
我国财政部2001年6月颁布了《内部会计控制规范--基本规范(试行)》等一系列内部会计控制制度.内部会计控制规范指出:内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序.
(二)内部会计控制的目标
按照理论界对内部会计控制目标的认识,企业内部会计控制目标按照内容层次大致可划分为:一是建立健全企业内部会计控制制度是实施企业会计控制的首要控制目标,二是差错防弊及时准确会计控制目标,三是财产物资安全完整会计控制目标,四是业务活动健康运行会计控制目标,五是风险控制系统有效会计控制目标,六是会计资料失真会计控制目标,七是会计信息及时有用会计控制目标,八是管理制度健全完善会计控制目标,九是管理效率真实高效会计控制目标,十是国家法规贯彻执行会计控制目标,十一是经济效益不断提高会计控制目标,十二是职业道德完善升华会计控制目标.
(三)内部会计控制的内容
企业内部会计控制的内容非常广泛,它不仅涉及企业的各个岗位、员工,而且还覆盖了企业的主要业务流程.《内部会计控制规范――基本规范(试行)》将内部会计控制划分为货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务内容.
(四)内部会计控制的方法
内部会计控制的方式是针对其内容设计的措施、程序和方法以及风险防范手段.对于不同的控制内容应制定相应的控制方式.我国《内部会计控制规范――基本规范(试行)》列示的主要控制方法有:不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等.
二、中小企业内部会计控制的特点
根据我国中小企业的特点,其内部会计控制一般具有以下几个特点.
(一)内部会计控制结构和内容简单
我国中小企业的创业资金大多来自于家庭的财产积累,或者通过小范围的筹资而取得,这种筹资方式导致了大多数的中小企业在以后的资产规模很小,同时也决定了企业内部会计控制的结构和内容比较简单,大多集中在与企业的主营业务相关的环节上.
(二)内部会计控制受重视程度较低
我国中小企业主要是自筹资金,从而导致中小企业所有权比较集中,经营权也比较集中.大多数企业的经营者即是企业资产的所有者,他们集中了企业经营所必须的决策权力,对企业成败起决定作用.
(三)以重要项目的内部会计控制为主
正如前面所述,中小企业组织结构相对简单,管理系统没有大企业那么复杂,所以其内部会计控制目标主要是其确保会计信息的可靠性以及资产的真实性和完整性为主.因此主要是对、应收账款、采购、资产管理、投资融资等重要项目实施程序控制和人员控制.
(四)以交叉审核为主要方法
由于中小企业用人少,企业内部组织结构也比较简单,常用的手法是交叉审核.这样就可以用少数工作人员,相互交叉审核个人工作,从而达到防止错误和舞弊的目的.
(五)企业人员整体素质不高
在我国的中小企业中普遍存在经营者文化素质不高,知识结构老化,经营管理水平不高等现象,而且会计人员整体素质不高,知识结构、学历结构和业务水平偏低,这就容易造成在内部会计控制的失控.
三、中小企业内部会计控制存在的问题及成因分析
(一)中小企业内部会计控制存在的问题
目前,我国很多中小企业的内部会计控制很不理想主要表现在以下几个方面:一是法人治理结构不完善,在实际工作中,"内部人控制"现象普遍,董事会独立性严重弱化,监事会成主要由公司职工和股东代表组成,在行政关系上受制于董事会,监督作用难以发挥,二是内部会计控制体系不健全,三是对内部会计控制的监督检查不力,内部监督和外部监督的效果都不明显,四是管理者对内部会计控制不重视,五是会计人员整体素质不高,现阶段,我国会计人员整体素质不高,知识结构、学历结构和业务水平仍然偏低,对会计人员的思想教育、业务培训也流于形式,六是用人观念非常落后,中小企业在用人机制上重视忠诚度而不重视才能,企业的大多数关键岗位都是由家族成员担任,希望一次规避舞弊风险,七是企业文化建设没有引起足够重视.
(二)中小企业内部会计控制问题的成因分析
从我国的实际情况来看,之所以内部会计控制没有起到作用以致严重失控,主要原因在于:
1.缺乏适合中国国情的内部会计控制模式
目前,我国也有相当一部分中小企业建立了内部会计控制,但是它们没有能够根据企业的实际情况来设置内部会计控制,而是照搬了大公司的内控制度.
2.企业内部缺乏制衡机制
作为所有者代表公司董事会很大程度上掌握在内部人手中,既不能充当所有者的“守护神”,又不能代表所有者对经营者进行监督,董事会的监控作用严重弱化.这种权责不清的公司治理结构,导致已有的内部会计控制系统形同虚设.
3.管理者风险意识差
当风险来临时,没有相应的风险防范机制有效的发现风险、化解风险,只是家庭中比较权威的人员内部商量决定处理办法,整个过程没有科学依据和有效的技术支撑,单凭企业家的经验.
4.缺乏有效的内部控制活动
针对我国中小企业内部会计控制所存在的问题来看,企业内部几乎不存在有效的控制活动,或者即使存在所谓的政策和程序,也是名存实亡,未实际发生作用,总经理往往做出决策不需要任何程序性的规定.
5.缺乏对内部会计控制制度实施情况的监督与考核
为了保证企业内部控制制度能有效的发挥作用,并使之不断得到完善,企业必须定期对内部会计控制制度的执行情况进行检查与考核但是中小企业并没有对执行情况进行检查,导致一些管理者视制度与规则为摆设,在管理决策中表现为主观性、随意性、盲目性,甚至营私舞弊,从而导致内控得不到保障.
四、加强中小企业内部会计控制的建议
(一)完善企业法人治理结构
建立完善的公司法人治理结构是有效实施现代企业内部会计控制的基础.针对股东大会、董事会、独立董事、监事会、经理层和审计委员会等不同的权力主体确立控制权,使各权力主体之间形成不同的权力边界和相互制衡,防止内部人控制.
(二)优化企业会计控制体系
企业内部会计控制体系的设置应该是体现内部控制目标的关键点设置.包括一、合法经营目标,二、运行高效目标,三、资产安全目标,四、会计信息质量目标,五、纠错和防范目标.
(三)加强中小企业内外监督力度
内部审计是内部会计控制体系的一个重要方面.内部审计应做好以下工作:第一,规范内部审计工作的全过程.第二,拓宽稽核范围.第三,提高审计人员素质.第四,使内部审计外部化.
(四)提高企业管理者的内部会计控制意识
企业管理者对内部会计控制制度的建立健全以及运行起着关键作用,因此必须提高现代企业领导对内部会计控制的重视程度.现代企业应强化以人为本的理念,做到制度面前人人平等,消除某些人在制度面前的种种特权,对违反制度的人员,不分职位高低,在批评教育的基础上,按有关规定严肃处理.
(五)提高会计人员素质
会计人员素质是加强内部会计控制的关键,企业要通过科学合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、晋升、淘汰等办法,提高财会人员整体素质.在要建立考核、奖励、晋升、淘汰机制,定期对会计人员进行业绩、道德品质、思想操守等综合考核,奖优罚劣,充分激发会计人员的积极性和责任感.
(六)规范企业文化
规范企业文化,有利于创造决策实施的内部控制环境.企业要想立足社会必须由企业文化作为精神支柱,它不仅能够解释企业内部的经营情况,更重要的是它还向企业内部员工指出企业最先需要解决的事项.