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我国高校近年来得到了迅猛的发展,特别是扩招以来,高校规模得到了急剧的扩张,为了满足高校的发展需要,高校的基础设施也进入了高速建设期,随之而来的是一系列的工程问题,为了更好的节约工程造价,保障工程质量,预防腐败的发生,各个高校都非常重视高校基建审计,但由于种种原因,高校基建审计风险事件频发,审计风险不断增大.
一、高校基建的特点
1.高校基建规划的学科性.高校基建规划立足于高校建设的“校情”,与高校发展的规模、专业学科的建设密切结合,特别是高校基础设施的建设是与专业条件、教学科研紧密结合的.
2.高校基建以服务学校为主要目的.高校的基础设施主要的目的是服务学校的教学科研等工作,除了少数校办产业的基建项目外,绝大多数基建项目都是不以营利为目的的.
3.多种基建管理模式并存.由于历史的原因,大多数高校在基建管理中采用内部职能部门的管理模式,也有些高校采用项目部的管理模式,同时有些高校也采用两种管理模式并存的混合模式,如在老校区采用内部职能部门管理,新校区采用项目部管理.多种模式的并存,容易产生管理真空,给基建管理带来较大的难度.
4.高校基建的专业特殊性强、建设管理成本高.由于高校的发展,高校的部分功能需升级改造,高校基建项目对各个专业的要求不一样并且需与教学科研紧密配合,所涉及到的专业特殊性强、科技含量高,而且同一个专业的不同设备又要求不同的工艺流程.为此,相关的管理人员需进行专业的培训,这些都给高校基建的管理带来了很大的难度,管理的成本也比一般的基建项目要高.
二、高校基建的审计风险
根据高校基建的特点,我们不难发现高校基建的审计风险主要有以下几点：
1.高校基建的专业特殊性造成的风险.高校基建具有很强的专业特殊性,经常在一栋实训楼中要满足不同专业、不同设备的要求,如某高校的实训楼工程就包含了汽车、机电、化工等多专业,这就需要各专业之间的协调施工,导致施工难度大.高校基建的专业性、复杂性极高,就对相关基建管理人员和审计人员的业务素质要求也高.由于相关人员达不到专业的特殊要求,高校基建容易出现差错,极易引发施工质量问题,造成工程返工不断,特别专业设备的特殊工艺要求,容易造成造价不准确,工程变更频繁,随之而来的审计风险就很大.因此,在基建审计过程中,需要审计人员应对多个专业的特殊要求,审计过程中对造价的控制风险较大.
2.送审资料不规范造成的审计风险.在基建审计时需提供相应的审计资料,某高校就发生过在结算审计时,送审资料竟然无完整的竣工图纸,最后审计人员不得不将送审资料退回.送审资料不规范、不齐全,会给审计人员的审计认定造成困难,不仅影响审计质量甚至容易造成误判,极易造成审计风险.
3.管理制度缺失造成的审计风险.无规矩不成方圆,没有相应的管理制度就不能有效的进行基建管理,例如某高校基建管理人员在某些工程上重复签证,经发现后的处理只是废除签证,未对相关人员进行任何处理处罚,这种管理制度的缺失不仅给了相关基建管理人员滋生腐败的空间,也给审计造成了很大的工作难度,审计风险也大大增加.
4.计价依据不明确造成的风险.在审计过程中,工程造价是最重要的环节之一,而造价计算的重要依据是国家定额、市场价、信息价等,由于在签订合同时未明确计取造价的依据,就容易产生争议,从而造成审计风险.如某高校实训楼土建装饰工程合同中未约定材料的价格是采用市场价还是信息价,加上装饰材料的价格由于品牌、品质等的不同而相差悬殊,导致在结算时合同双方对采用市场价还是信息价产生极大分歧,这不仅造成最后的工程结算十分困难,也给审计造成了风险.
5.第三方审计造成的风险.部分高校由于审计人员的配备不齐,往往部分项目结算审核交由第三方中介机构实施,事实上在市场经济条件下,第三方审计往往由于部分从业人员的职业操守、专业水平等因素,在结算审核中容易产生偏差甚至弄虚作假,从而造成审计风险.
三、高校基建审计风险的应对与防范
1.建立健全完善的基建和审计的管理制度.高校应全方面建立健全工作职责、议事规则,教育、监督和惩防制度、基建、采购、招投标管理办法、审计工作制度等管理规章制度,以降低审计风险的发生.
2.加强合同管理,明确计价依据.高校应对所有基建项目加强合同管理,合同必须经专业人员审查并在相关合同条款中对如何计价予以明确,特别是应在相关合同条款中明确发生工程变更时采用的国家定额、材料价格等计价依据,避免以后工程纠纷的发生.同时还应对造价结算确定相应的计算规则,如图纸设计钢筋￠6,在实际购买过程钢筋只有￠6.5,此时可以明确结算的钢筋按￠6.5计算；再如平整场地如果业主已经做了“三通一平”,就应在结算中不再计算等等.
3.完善档案管理,明确资料的完整性.高校应建立完善的基建项目档案,明确完整的基建项目档案内容,基建项目档案应该包含前期报建、工程勘察报告、设计文件、招投标与合同、结算、签证、工程变更文件、施工技术、工程竣工验收文件、工程监理文件等,只有建立健全了基建项目档案,才能在审计时追本溯源,降低审计风险.
4.全面造价审核法与综合指标造价审核法相结合.全面造价审核法,即从工程量的计算、综合单价和取费标准等各方面全面进行审查、逐项核对,这种方法是几乎将其全部重新计算,优点是能够准确发现问题,但缺点是费力费时.综合指标造价审核法,即根据造价站等权威部门或历史资料的积累,确定单位面积造价及主要材料消耗量等主要造价指标,通过对比审查发现问题,这种方法优点是比较容易发现问题,而且节约了审核时间,大大提高了效率,但缺点是准确度有限.高校基建审计时可以根据工程的重要性、工程的规模等情况选取其中一种方法实施,也可以两种方法一并实施,以降低审计风险.
5.将审计工作前置,采用全过程工程审计.过去的审计工作重点往往放在结算审查,而忽视了设计、招投标等前期环节,事实上前期的设计、招投标决定了后期工程造价的高低和工程变更的情况,因此从设计、招投标阶段介入审计,进行全过程工程审计是降低审计风险的有效手段.
6.完善人员管理,提高业务素质.高校基建审计可以采用内审、外审结合,专职审计人员和审计人员结合的“两结合”模式,这样不仅可以弥补审计人员的不足,同时还能在专业能力上形成互补,当然加强对审计人员的培训、提高审计人员业务素质也是提高审计质量的重要方式.
四、结束语
随着我国高校快速发展壮大,高校基建审计必然是高度关注的焦点,如何针对高校基建的特点,采取相应的审计方法,预防审计风险的发生,对提高审计质量,充分有效利用现有建设资金,保障高校基本建设资金的安全有着重要的意义.
（作者单位：江西省审计厅）