管理会计在我国的应用

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[摘 要]管理会计对于提高企业经济效益,增强企业竞争能力起着重要的作用,但是其理论与方法在我国实践中并未得到广泛的应用与推广.为此,本文分析了其中存在的问题,并提出了提高管理会计应用的对策与建议.

[关 键 词]管理会计问题对策

一、管理会计在我国应用的现状

我国的管理会计是二十世纪八十年代初,在引进西方管理会计的基础上发展起来的.短短20多年时间,管理会计无论在理论上还是实践上都取得了较大发展,对于指导和改进我国经营管理、提高宏观经济效益发挥了积极作用.但是,由于管理会计在中国引入和发展的时间毕竟不长,无论在理论体系的建立上还是在预测、决策、规划、控制、责任考评等方面的运用上,都难尽人意.

目前我国企业对新兴的管理会计方法的了解和运用尚处于起步阶段,我国企业对管理会计尤其是一些新兴的管理会计理论知之甚少,甚至根本不知,孟焰教授、冯巧根教授对我国新兴管理会计应用调查表明,我国企业新兴管理会计方法的运用程度,ABC只有13%,TC只达21%,BSC只有4%,LCC只有3%,其他方法基本没有应用.以上这些资料表明,我国迫切需要改变管理会计方法在企业中运用程度太低的局面,缩小与先进国家的差距.在经济全球化的今天,在管理会计应用方面存在如此大的差距,必将影响我国企业的管理效率,从而影响我国企业的国际竞争力.

二、管理会计在我国应用中存在问题的分析

本文试图从中国管理会计理论研究现状、微观企业内部环境因素、宏观外部环境因素三个纬度对管理会计在我国应用效果不理想的原因进行剖析并找出对策.

1.我国管理会计理论研究方面存在的问题分析

目前,我国的管理会计理论和方法的研究与实践严重脱节.管理会计的发展与应用是与一定的经济环境、社会环境相关的,环境的变化导致企业组织形式的变化,企业组织形式的变化又会引起管理会计研究内容、目的、方法的变化.然而,我国管理会计的发展没有立足于自身的经济条件,主要精力放在了介绍、引进国外的最新研究成果上,结合我国情况的研究成果少.我国市场经济刚刚起步,西方管理会计理论与方法不能完全适用我国企业管理的需要,一味引进只能是徒劳无益.

再者,目前我国对管理会计的教育,包括学历教育和非学历教育都只注重管理会计理论和方法的讲解,忽视管理会计在我国企业中应用的案例分析,从而使许多会计人员认为,管理会计理论脱离实际,很深奥,很难学,没用应用价值.

2.企业内部环境中存在的问题分析

管理会计主要是为企业内部管理决策服务的,企业内部环境对管理会计的普遍应用具有举足轻重的作用.企业的内部环境主要指企业的领导者、会计人员的素质和会计电算化设备.

(1)企业领导者管理意识薄弱

管理会计行为是对企业的管理行为,既是对管理者价值的一种挑战,也是对管理意识的检测.目前,由于受到传统做法和习惯势力的影响,企业管理意识较为薄弱,对管理会计提供的方案、资料不太重视,影响了管理会计在企业中的应用.

(2)会计人员素质不高

管理会计的运用最终要通过会计人员加以实施,具体运用到企业的日常经营中去,因此会计人员的素质对于管理会计的实际应用起着极为重要的作用.我国现阶段会计人员的总体素质比较低,突出表现为知识层次低、知识结构不合理.全国1200万会计人员中,受过大学专业教育的不到10%,在素质相对高一些的国有企业及县以上集体企业600多万会计人员中,有会计师资格的不超过20%.

(3)会计电算化在管理会计中应用有限

虽然我国的会计电算化应用前景乐观,但就应用的电算化会计来看,也仅仅局限于记账、算账,能用到管理当中的相对很少.而管理会计的一些方法,应用了复杂的数学方法,如线性规划、非线性回归、投入产出模型等,这些方法在实际应用当中,计算比较复杂,手工计算需要耗费大量的人力物力,而计算机可以快速准确处理大量的数据.而目前管理会计在电算化中的问题是：仅仅将会计电算化应用于记账算账上,电算化的作用仅发挥了微不足道的一小部分,而且会计人员的计算机知识有限,再加上管理会计的软件开发严重滞后等原因,从而也制约了管理会计的应用.

3.企业外部环境中存在的问题分析

管理会计与企业外部环境具有十分密切的联系,外部环境直接影响着管理会计能否得到普遍应用.外部环境主要是指法律环境和市场经济体制环境.

(1)缺乏相应的法律环境使管理会计在企业中缺少全面实施的保证

管理会计要真正发挥作用,给企业的经营决策者提供有用的信息,必须处于一个平等、公平、竞争和高度灵敏的市场经济条件下.但总体上来说我国的法律体系还不健全,企业不能在公平竞争的市场条件下正常经营.如,我国至今没有真正颁布《反垄断法》；税法也对不同地区、不同组织形式的企业规定了差别税率,对大、小规模纳税人规定了不同的增值税处理办法等等；企业也经常出现“执法不严”、“有法不依”的现象,法律的权威受到了极大的影响,不规范的会计行为非常普遍.这使管理会计给企业提供经营信息时,在有用性、相关性方面的作用大为减弱,管理会计在实际应用中没有相应的法律保障.

(2)缺乏管理会计运作所需的良好的市场经济环境

管理会计的产生与发展始终是基于市场经济效率的要求而产生与发展的.市场经济法则要求企业只有使其稀缺的经济资源得以发挥最大的效用,才能够生存、获利、发展,企业必须加强生产经营管理,准确预测、科学决策、有效控制、获得最大效益.而目前我国企业内部的管理模式还难以适应市场经济的要求,尤其是国有企业和国有控股公司,由于所有者的虚位,形不成很好的委托―监督―激励机制.所有者约束软化,企业经营者行使了一部分所有者的权能,国有资本营运中“内部人控制”现象严重,委托人和经营者根本不具备足够的动力来采用管理会计的方法规划企业的经济资源,使其产生最大的使用效率,这种状况降低了企业对管理会计的需求.

三、改善我国管理会计运用的对策探讨

改善管理会计在我国的应用与推广,提高我国企业管理效率,适应国际市场竞争,学习和推广国际上先进适用的管理会计方法,已成为我国企业的现实需求和理性选择.

1.管理会计的理论研究要走理论与实务紧密结合之路

在国外对管理会计的创新和应用研究中,无一不是把管理会计的应用环境作为研究的先导.要么从变革的环境中寻求管理会计创新、发展的机遇,要么通过对企业环境的优化提高管理会计的应用实效.

目前我国的理论与实务已对管理会计研究要走理论与实务紧密结合的道路达成了共识.我国的管理会计研究要走典型案例研究的道路,从实践中来,到实践中去,理论研究与实践应用相结合.在这方面,西方的管理会计研究值得借鉴,如英美等国都有管理会计师协会,其成员由学术界和实务界共同组成.研究比较容易深入到企业当中去,配合默契,使研究既带有很强的针对性,又使企业能够很快地应用新的管理会计研究成果.以国外的“作业成本法”为例,先是根据变化的环境进行理论创新,然后在实践中对该理论的应用效果进行检验,采用了实地调查和问卷调查等方法,检验时选取了合适的检测指标,然后总结出“背景环境――实施过程――系统评价”三者之间的结构平衡模型,总结出适宜采用该管理会计方法的外部环境、行业、企业内部环境.我国的学术研究人员应不断深入到企业中调查研究,对实际情况进行全面了解,使研究的成果与企业实际情况相一致.

2.加强企业领导的管理会计意识

与会计人员相比,企业主要领导的管理会计知识和素质的培养可能更为重要.提高管理会计的应用水平,企业领导己经成为最关键的因素.事实证明,如果企业领导具有了一定的管理会计知识他们就会自然地考虑到会计人员在预测、计划等方面的作用.例如在领导层的重大决策中,特别是涉及项目投资决策等重大问题上,可采用管理会计的一票否决制.

3.加强管理会计教育,提高管理人员素质

目前,管理会计的教育应从以下方面着手：一是改革现有的管理会计教材.一门学科成熟的最主要的标志是具有一套完整的、系统的、规范化的教材,这是我们应用管理会计的前提条件.因此,有关部门应组织一批高水平的专家、学者结合中国的现实情况对管理会计的基本问题进行重新界定,编写一部示范性教材和适合各个不同层次需要、规范实用、便于操作的一系列配套教材,改革现有的管理会计教材,解决成本会计、管理会计、财务管理内容重复的问题.二是加强会计人员的后续教育.我国现有会计人员中很多没有受过系统的管理会计教育.20世纪80年代以前的会计专业毕业生所学的管理会计内容比较简单,而且随着经济的发展,管理会计本身也在不断变化.因此,加强会计人员的后续教育,是推动管理会计在我国应用的一条有效途径.

4.大力开发管理会计软件,使管理会计逐步向电算化方向发展

科技的迅速发展,电子计算机和互联网的广泛应用,使管理会计的一些比较复杂的计算分析方法得以运用,而且可以保证运算的正确性,减少大量的工作量,使管理会计人员能准确、及时地为企业领导者提供预测、决策方面的信息,能够使企业集团内部信息传输及时迅速,使管理会计人员能够容易地获取有关企业整体情况以及各个分支机构的相关信息,满足企业领导决策的需要.因此要大力推进企业的信息化进程,开发专门的管理会计信息处理软件,,借助科技手段极大地促进管理会计的推广和应用.

5.完善法制环境,建立良好的市场经济秩序

针对一些企业任意购买、兼并其他企业的现象,要制定出相应的法规进行规范限制.虽然早在1994年我国就已将《反垄断法》列入八届全国人大常委会的立法规划,而且,2006年6月7日,国务院总理温家宝主持召开的国务院常务会议,讨论并原则通过了《中华人民共和国反垄断法(草案)》,并在6月24日召开的十届全国人大常委会第22次会议上进行了首次审议,但是,全国人大常委会法制工作委员会副主任信春鹰表示,反垄断法的内容非常复杂,对于这部法律的出台并没有时间表,常委会会进一步听取各方面的意见.笔者认为,我国应加快颁布

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6.营造适合管理会计发展的良好的市场经济体制环境

管理会计同其它经营管理科学得以在企业内部推广和应用的前提条件是所有权与经营权的分离,这正是现代企业制度的最大特点.只有从制度上引导企业经营者的价值取向与企业根本利益趋向一致,促使其关心企业的经济效益,对企业资产在经营过程中的保值增值切实承担起应负的责任,才能对管理科学产生发自内心的需要.因而,优化市场环境,实现国有企业产权的多元化,塑造清晰的国有产权主体,加强建立现代企业制度,强化企业管理者的市场观念,坚决摒弃生产经营承包责任制等导致企业短期行为的管理制度,才能为管理会计的应用创造良好的经济环境.

管理会计在我国的应用和推广是一项复杂的系统工程,在我国的有效运用还有很多需要解决的问题.但是随着我国社会主义市场经济体制的完善,经济增长方式的转变,企业改革的不断深化,管理会计在我国的推广运用具有十分广阔的前景,并将为我国社会经济发展作出重要贡献.