中小企业内部会计控制

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摘 要：中小企业是我国最具活力的市场经济主体之一,经过多年的蓬勃发展,其已经成为拉动我国经济社会发展的重要力量.然而中小企业快速发展中也存在诸多的问题,其中之一就是企业内部会计控制薄弱,由此放大了企业的财务风险,影响到了其健康发展.在这种背景之下,选择中小企业内部会计控制进行研究具有重要的现实意义,本文通过对中小企业的内部控制的内涵以及原则进行了简单的阐述,全面地概括分析了当前中小企业内部会计控制中存在的具体问题,在此基础之上提出了中小企业内部会计控制的具体策略与建议,希望能够给中小企业内部会计控制水平的提升带来一些有益的理论探索.

关 键 词：中小企业；会计控制；问题；策略

内部会计控制这些年来已经成了我国中小企业风险管理领域的一个重要课题,有关中小企业内部会计控制的研究方兴未艾,对于中小企业内控这一课题进行深入的研究可以更好地推动我国中小企业核心竞争力的不断提升.当前我国中小企业所面临的竞争环境发生了巨大的变化,导致很多中小企业在日趋激烈的市场竞争中纷纷倒闭,而观察导致这些中小企业倒闭的具体因素中,内部会计控制不力是一个不可回避的问题,面对当前激烈的市场竞争环境给中小企业内部会计控制提出更高要求这一客观现实,如何在加强中小企业内部会计控制已经成为每一个中小企业管理者不容回避的问题.

一、企业内部会计控制概述

对于中小企业内部会计控制的内涵、原则以及理论基础等内容进行全面的论述,可以给中小企业内部会计控制实践活动的开展更多的理论支撑.

（1）内部会计控制.企业内部会计控制作为企业管理的一个重要内容,一直以来都是学者研究的焦点,不同学者从不同的视角对企业内部会计控制进行多维度的阶段,有的学者将内部会计控制看作是一个过程,有的学者将内部会计控制看成是一个制度,也有的学者将内部会计控制看成是一种方法.本文对于企业内部会计概念进行以下界定：企业内部会计控制是指企业为了实现会计信息质量,确保财务安全,达成企业经营目标而采取的一系列会计控制手段、方法、制度、流程等.从企业内部会计控制的概念来看,内部会计控制的基本目的是为企业的经营目标的达成服务,本质上属于企业管理的一种手段,企业内部会计控制需要全体员工的共同参与.企业内部会计控制涉及的基本要素包括以下几个基本方面：内部环境是企业内部会计控制的基础,企业的内部环境包括企业文化、机构设置、社会责任等内容；风险评估是内部会计控制的核心内容,即通过识别经营中与内控目标相关的风险,制定应对措施；控制活动是内控目标实现的手段,即实施制定的风险应对策略；信息沟通是内部会计控制的载体,通过收集内部会计控制相关信息,及时地传达给相关内控人员,确保信息在企业内部以及外部的有效沟通；内部监督是企业内部会计控制目的达成的有效措施,通过内部监督检查发现内部会计控制存在的不足,并改进内部会计控制实施.

（2）内部会计控制原则.企业内部会计控制建设虽然并没有一个普遍适用的固定模式,毕竟不同企业之间的情况千差万别,但是以下几个基本原则却是企业内部会计控制所通用的.

一是全面性原则,企业的内部会计控制不是某些部门、某些个人的职责,而是需要全体员工、全体部门通力合作,全面落实.内部会计控制要覆盖所有的业务、岗位以及业务环节,让每一个人都成为内部会计控制的责任主体.二是审慎性原则,内部会计控制要做到风险预防第一,不能等到风险已经爆发再去被动地进行控制,企业要审慎经营,在各项业务的开展中实时跟进内部会计控制,将各种潜在风险控制在较低的水平.三是动态性原则,内部会计控制并不是一成不变的,企业应根据内外经营环境的变化,业务开展情况,来对内部会计控制的制度、方法等内容进行动态调整,确保内部会计控制能够适应环境的要求,确保内控的有效性.四是独立性原则,企业内部会计控制的监督、评价机构应与内控的执行部门进行隔离,保证监督、评价的独立性,这样可以减少“既当裁判员,又当运动员”所带来的内控低效问题.

（3）企业内部会计控制理论.企业内部会计控制理论基础主要是风险管理理论以及内部人控制理论.风险管理是指经济主体在经营管理过程中对各种外显以及内因风险进行识别、评估的基础之上,运用各种风险管理手段化解风险以及减少风险带来危害的过程.风险管理理论与企业内部会计控制之间具有很大的契合性,利用风险管理理论来指导企业内部会计控制可以更好地提升内控效果.内部人控制理论是指企业在经营权与所有权分离的背景之下,内部人凭借实质上对企业管理的控制权做出来有损公司所有者的行为.现代公司治理的典型特点就是所有权以及经营权的分离,公司的所有者委托经营者代其进行企业的管理,这就产生了所谓的内部人控制问题.企业的所有者以及经营者处于一个信息层面的不对称状态,为了避免企业的实际管理者利用其所掌握的信息做出有损所有者的行为,就需要出台相应的约束管理机制来控制管理者的行为,表面其自利行为.

二、中小企业内部会计控制存在的问题

虽然在市场经济的洗礼下,中小企业内部会计控制水平相比以往有了很大的提升,但是总体来看,中小企业内部会计控制依然存在很多的问题.

（1）企业内部会计控制意识薄弱.目前,我国中小企业内部会计控制建设存在的最大问题就是内部会计控制意识薄弱,大多数中小企业对内部会计控制的重视还只是停留在表面形式上,缺乏对其实质上的重视,没有真正意义上把内部会计控制的建设提到战略高度.当业务发展与内部会计控制要求相冲突时,内部控制往往要让位于业务发展,从而忽视了风险的存在,任其发展,酿成大错.可以说中小企业上到管理者,下到基层员工对于内部会计控制明显的缺少重视,同时对于内部控制建设的积极作用也认识不清,这种观念层面的问成了中小企业内部会计控制建设中的重要阻力,中小企业未来内部会计控制建设中必须要突破理念层面的桎梏,这样才能更好地推动内部会计控制工作的顺利开展.

（2）内部会计控制环境分析缺位.在内部会计控制中,中小企业管理层没有投入必要的人力物力进行企业内部会计控制环境的分析,从而导致企业内部会计控制制度、方法、流程、目的等都出现了差池.以该企业所处行业发展环境分析来看,行业发展有景气周期,在行业发展向好的情况下,企业内部会计控制总体来看要趋于积极,反之在不景气周期,企业内部会计控制整体要趋于保守,如果没有做好环境分析的情况下,就很容易导致企业内部会计控制与行业环境出现偏差.很多中小企业在盲目追求业绩的情况下,总是有意或者无意地去忽略内部会计控制环境分析,环境分析方面的缺位意味着市场环境瞬息万变的情况下,内部会计控制不能做到及时改变,从而造成内部会计控制滞后于企业发展的需要,与环境之间出现脱节.（3）组织机构设置不够科学.我国中小企业家族式经营的特征决定了企业往往对纵向间的权利义务关系较为重视,却忽略了横向的协调与合作,管理者往往独断专行,忽略企业实际需要,而各部门则缺乏必要的交流,导致内部沟通不畅,严重影响内部会计控制的实施；在人才选用方面,也容易犯任人唯亲的错误,导致无证上岗现象严重,工作人员缺乏专业技术资格.内部机构设置不合理、管理职责分配不当使中小企业会计管理工作无法在企业经营管理中发挥应有作用.

（4）内部会计控制体系不完善.经营管理方面,许多中小企业缺乏现代化的经营理念和管理方式,往往重于事后的弥补而忽略了事前的控制,缺少自我防范和约束机制,这无疑影响了内部控制效率,同时增加了内部管理的成本；资产控制方面,许多中小企业常常将目光局限于钱财等有形资产的管理控制,而忽略了会计信息、员工素质等无形资产方面的控制,影响了内部会计控制作用的全方位发挥；在考核和奖惩方面,缺乏系统有效的监督激励措施和专门化的管理机构,削弱了员工执行内部会计控制制度的自觉性和积极性.

三、中小企业内部会计控制策略探讨

立足于中小企业内部会计控制问题,结合企业内部会计控制原则,本文提出的以下几个方面的解决建议,希望能够给中小企业内部会计控制引向规范发展的路径.

（1）提升内部会计控制意识.思想层面对于内控建设有一个全面的认识是中小企业做好内部会计控制工作的首要条件,在市场竞争压力不断加大的背景之下,寻求业绩的增长对于中小企业来说无可厚非,但是正确地认识到业绩增长与内部会计控制之间的正相关关系非常有必要,没有完善的内部会计控制机制,业绩越是耀眼,隐藏的风险也就越大.中小企业管理者要对内部会计控制建设的内涵、目的等有一个全面的了解,要构建专门的内控建设领导小组,由该小组来全面地负责内部会计控制工作的开展,这一领导小组要由企业的高层管理者作为组长,高层管理者的介入有助于进行各个职能部门之间的沟通与协调.企业要从战略的角度来统筹安排企业内部会计控制管理工作,立足于企业发展战略进行此项工作的整体部署,同时企业要加大宣传力度,通过不断地强化内部控制的宣传,来让企业广大员工全面地意识到内部会计控制的重要性,减少其对于内部控制的抵触.

（2）注重环境全面分析.中小企业要做好内部会计控制内外环境分析工作,企业内部会计控制外部环境分析涉及宏观环境分析以及行业环境分析,宏观环境分析主要涉及经济环境、政治环境、文化环境、技术环境等四个方面,从行业环境来看,企业的竞争对手、供应商以及客户的讨价还价能力、潜在竞争对手以及替代品等等,行业环境方面要重点注意竞争对手的情况,根据竞争对手的情况,来进行内部会计控制策略的调整.企业内部环境方面,主要考察的是企业产品竞争力、市场占有率、市场营销水平等内容,如果企业内部环境良好,处于一个积极扩张的环境中,企业核心竞争力比较强就可以实施激进的内部会计控制策略,反之则不.中小企业有必要设置专门的岗位进行内部会计控制环境分析,为企业内部会计控制决策提供更全面的信息,实现决策正确性的提升.

（3）完善公司治理结构.中小企业应更新管理理念和管理方式,建立现代企业制度,科学地设立股东会、董事会、监事会及经营管理层之问的相互监督、层层制约的治理机制,实现企业所有权与经营权相分离,做到责任、权利和利益相统一.同时,管理者应根据企业所处的环境并结合自身状况,划分科学合理的管理幅度和管理层次,使各机构设置简单周全,实现各职能部门科学分工、团结协作.对确实难以明确职责划分的,根据需要建立交叉审核、定期复核等弥补性控制制度,为内部会计控制提供良好的制度环境,确保企业内部会计控制简单高效开展.

（4）构建良好的控制体系.加强实物资产控制活动,注重培养、提高实物资产管理人员的素质,严格控制非岗位人员接近实物资产；建立健全实物资产内部控制制度并认真执行,加强对企业实物资产的购进、耗用、报废等各个环节的控制,建立定期盘点制度,掌握资产动态信息,加强控制.完善会计系统控制,企业应从两方面实施和完善会计系统控制ᦂ

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企业内部会计控制作为企业管理领域的一个研究热点,有关这一课题相关学者进行了大量的研究,并形成了大量的研究成果,这些成果成了本文写作开展的坚实理论基础.结合相关学者的研究成果,本文认为对于中小企业管理者来说,除了在观念层面给予企业内部会计控制应有的重视,树立正确的企业内部会计控制理念之外,还需要在管理制度、人才队伍、环境分析等方面不断努力创新,确保企业内部会计控制水平能够不断提升.囿于学识加上成文仓促,本论文对于企业内部会计控制的研究在深度方面还有一定不足,在未来的研究工作与学习中,笔者将会继续关注这一课题,注意对此方面相关资料的搜集整体,进一步补充以及完善相关结论.同时希望本文能够起到一个抛砖引玉的作用,引起更多的学者关注这一课题,对这一课题进行不同视角的研究,进一步丰富这一研究领域成果,为企业内部会计控制实践提供理论支撑.