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[摘 要]企业所得税“两法合并”通过后,增值税转型改革成当务之急.本文首先指出了现行生产型增值税的弊端,然后对增值税转型进行可行性分析,并对中部六省进行的扩大增值税抵扣范围的试点过程中应注意的几个问题进行了相应的论述.
[关 键 词]消费型增值税弊端可行性分析转型
随着中国经济的发展和政府财政实力的增强,生产型增值税逐渐变成经济发展的“障碍”.增值税是我国第一大税种,目前占到全国税收收入的近50%.因此,增值税转型改革是我国新一轮税制改革最重要的内容.
一、现行增值税税制存在的弊端
1.重复征税.我国现行的生产型增值税与国际主流存在的差距,最为突出的就是存在较多的重复征税,对当期购入固定资产的已征税款不允许抵扣,从而使这部分税款资本化,分期进入商品成本中,成为其价格的一个组成部分,因而流通次数越多,重复征税就越多.
2.降低了产品在国际和国内市场上的竞争力.为鼓励产品出口,我国采取“征多少、退多少,彻底退税”的原则.但由于不允许抵扣的固定资产已征税款进入成本导致商品价格提升,同时出口退税也不彻底,大大降低了这些商品在国际市场的竞争力.目前众多发达国家均实行消费型增值税,造成我国国内产品的税负高于进口产品.另外,我国对外商投资企业进口的设备有免税规定,而内资企业购进固定资产所含税款得不到抵扣,这使内资企业在国内市场的竞争中处于不利地位.
3.影响科技进步和产业结构的优化.生产型增值税导致资本有机构成高的企业税负重于有机构成低的企业.高新技术企业和基础产业资本有机构成较高,产品成本中固定资产所占的比重较大,原材料消耗比重小,因而能抵扣的税款比重小,企业税收负担重,影响企业投资的积极性和自主创新能力.另外,从我国的经济区域结构来看,中西部地区的企业多为原材料供应地,资本有机构成高,而沿海省份大多以加工工业为主,资本有机构成较低,二者税负不平衡扩大了中西部地区与沿海地区差距,违背了我国发展高新技术企业和基础产业的初衷,阻碍了我国产业结构优化和调整的进程,不符合我国目前的产业政策发展方向.
二、增值税转型的可行性分析
根据我国目前经济发展具体情况,选择消费型增值税则是新经济环境下鼓励企业实现技术创新的政策取向.所谓消费型增值税,是允许纳税人在计算增值税时,扣除当期因生产产品或劳务而外购的原材料、燃料、低值易耗品、包装物等的已征税款,同时允许一次性抵扣当期外购固定资产的已征税款.
1.将彻底消除重复征税的可能,而且使固定资产一部分投入能提前得到补偿,这有利于加速企业资金周转,充分调动企业科技投入的积极性.同时,企业由于投资成本下降,投资与创新的将会有效提升,会使消费品的生产更加丰富多彩,并有助于提高人民的收入水平,从而起到促进消费的作用.
2.实行消费型增值税可以对出口商品实现全额退税,有利于出口商品不含税出口,增强国际市场竞争力,促进地区经济发展结构更加合理.同时增值税转型对外贸有强烈的促进作用,由此扩大外需将大大降低对扩大内需政策的压力.
3.我国宏观税负偏高,客观上要求通过增值税转型适度降低增值税的整体税负水平.增值税的减少以及城市维护建设税、教育费附加的减收,但会带来企业所得税的增加,一定程度上可以弥补一部分税收收入的减少.同时我国财政收入连续多年以年均超5000亿元的速度递增,财政收入快速增长完全能够抵消因税制改革带来的税收收入减少,其间接对投资需求的拉动作用也将在政策实施一段时期后呈现.按转型方案测算,转型对湖南省地方财政收入影响在7亿～8亿元之间,与湖南省2006年地方财政收入4753亿元总量相比,影响权重仅在1.5个百分点之间.
4.消费型增值税相对于生产型增值税来说,税款抵扣业务更加复杂,征管难度更大,要求税务机关对企业的经济信息具有充分的监控能力,要求税务系统征管力量对商品流转全环节进行全程管理.近年来,随着“金税工程”以及“中国税收征管信息系统(CTAIS)”的逐步到位,我国的税收征管水平有了显著的提高,为消费型增值税的实施提供了可能.
5.目前,世界上征收增值税的国家,大部分采用消费型增值税,转型将使我国经济和税收进一步国际化,对外资和先进技术更具有吸引力,最终达到提高我国企业整体技术创新能力的目的.因此,实施消费型增值税是促进我国企业技术创新的客观要求.
2007年7月1日开始对中部六省的26个老工业城市、12000多户企业进行的扩大增值税抵扣范围的试点,到去年底为止,为这些企业抵退增值税34．5亿元.这有利于振兴中部老工业城市和促进产品、产业结构的调整、优化、升级,扩大固定资产的投资规模,以及资源型城市的转型和装备制造业、高新技术企业自主创新能力的提高.
三、增值税转型过程中应注意的几个问题
增值税由生产型向消费型转变,是社会经济发展的需要,已经势在必行.在转型过程中,应该注意以下几个问题：
1.东北地区、中部地区实行的增值税转型改革,对于整个增值税体系而言,无疑是实行了区别对待的政策优惠,因此可能对整个产业生态的完整性和产业结构的优化升级产生的负面影响.第一,采取增量抵扣给不同经济主体带来激励效果的差别；第二,在试点地区和非试点地区可能产生不同的税负成本,也将为其他政策的改革和执行产生新的不便,同时企业将处于不平等的竞争态势；第三,增加现有税收征管的难度.因而现行的以地区序列和行业序列为主的增值税转型政策,不能长期视同为税收优惠政策来对待.应当扩大增值税转型政策的适用范围和缩短增值税转型的试点时间.
2.应做好增值税转型扩大抵扣范围的各项工作.(1)做好摸底调查工作,严格执行增值税扩大抵扣范围政策；(2)税收管理员要实地进行调查核实,加强企业资格的认定管理；(3)加强税源管理,推进依法治税,创造一个公平的竞争环境；(4)做好应纳税额和欠税的核实工作,强化基础管理；(5)加大税收信息化建设力度,运用现代化管理手段提高税收征管效率；(6)加强退税审核,确保税款及时足额退付；(7)强化税源监控,建立政策跟踪反馈机制.
3.改进仅凭抵扣税款的制度.目前增值税专用是唯一合法的扣税凭据,这也是现行增值税出现问题的原因.应将现行的抵扣制度改为凭“账簿法”计算税款,将专用只作为与会计账簿记录核对的依据,不再作为唯一的抵扣依据,淡化专用在抵扣税款中的作用,限制利用专用偷税犯罪.
4.现行增值税征收范围过窄,在税制结构和管理方面存在问题.目前,大多数国家增值税征收范围涉及到采矿业、建筑业、交通运输业、邮电通讯业、餐饮业以及其他服务行业.考虑到我国的国情,应逐步拓宽增值税的覆盖面,将与生产经营密切相关的交通运输业,建筑业和邮电业列入增值税征收范围,并在此基础上实行彻底的税收抵扣.
5.创造良好的纳税、治税环境.国际经验表明,良好的纳税、治税环境是实施增值税最有效的保障.应加强宣传舆论和监督工作,进一步做好征纳双方办税人员的业务培训,协同解决地区性的税收竞争和打击跨地区的偷骗税活动.