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会计监督是《会计法》中规定的会计核算和会计监督的两大职能之一.“监督”一词,早已有之,古代指官名,含督促、检查、指挥、管理之意.在现实生活中,监督一词应用很广,含义较多,泛指对人们的言行进行必要的干预,使之符合既定要求,取得最佳效果.监督具有强制性、严肃性和权威性,是保证社会生活有秩序进行的主要手段.
会计监督是通过会计信息进行的监督.包括:分析会计资料、遵纪守法情况、评价活动成果、确定经营目标、调整行动计划等内容.它是整个社会经济监督体系中的重要组成部分,有督促人们遵纪守法和指导人们择优行事两类作用.会计监督职能的实现应寓于利用会计信息之中,会计监督是会计工作的重要内容.
一、会计监督不力的原因
会计监督法律约束机制不全,使得会计不能有效的行使其监督职能.有的企业在新的财务制度运行之后,仍用传统的做法来看待新制度,没有按新制度的要求建立健全企业内部的管理制度,使得出现“新制度,老观念,老办法”的现象,会计管理混乱.有些企业在会计监督过程中概念很模糊,比如说会计监督,审计监督概念模糊,执法机构职责,权限有待明确.很多企业将审计监督等同于会计监督,而事实上审计监督是对会计监督的再监督,它侧重于事后监督,两者有着本质的区别,对同一经济事项的监督有着截然不同的效果.因此,随着我国经济多元化的发展,如果没有针对性的会计制度和健全的核算体系,也就难以适应复杂多样的经济活动.
企业管理体制不完整,内部控制制度不平衡.我国企业内部管理和控制制度不完整,主要体现在有的单位根本就缺乏内部监督和控制制度,有的单位虽建立了相应的制度,但这些制度形同虚设,没有得到有效执行,以至于会计秩序混乱,徇私舞弊现象经常发生.例如,曾经闻名全国的郑州亚细亚集团,它曾有过”几个全国第一”:全国商场中第一设立迎宾小姐、电梯小姐,全国商场中第一设立琴台,第一个创立自己的仪仗队,第一个在电视台做广告,辉煌一时.而它的倒闭,内部控制的缺失和缺陷难逃其咎.还有巨人集团,也是缺乏相应的控制制度,从而使公司违规违纪,挪用贪污事件层出不穷,在一定程度上加速了巨人集团陷入财务困境.
对单位负责人缺乏有效的约束机制,阻碍了会计的有效监督.目前,在一些单位中企业管理者为了追求自身利益最大化,指使、授权会计机构,要求会计人员做假账,伪造会计凭证,办理违法会计事项,从而使得会计工作受到管制,不能独立行使其监督职能,破坏了正常的会计工作.比“如红光实业上市公司的虚报瞒报,包装上市,坑害了广大社会公众股东的利益,究其原因主要部分就是因为单位负责人的约束机制不健全,阻碍了会计工作的有效监督.
二、强化会计监督的对策
1.尽快完善我国会计法规体系
一方面,要加强会计法规的体系建设,修改现有法律法规,详细规定虚假会计信息给投资者和债权人造成损失的民事赔偿责任,以及充分保护投资者和债权人的受理审判程序.比如借鉴《消费者权益法》和国外的经验,规定公司虚假会计信息给投资者和债权人造成损失的受害者可以要求加倍赔偿或多倍赔偿.另一方面,可以成立国家级的会计司法鉴定中心,由独立的法律专家、会计专家组成,对涉及会计信息的案件进行技术鉴定.
2.建立科学的财务会计信用等级制度和会计师事务所评价系统
有关部门应该制定统一标准,对特定行业的单位实行分级评定、自我推荐与财政部门评定相结合、动态调整的信用等级管理办法.财务会计信用等级评定的主要依据是单位执行财务会计法律、法规和制度,提供财务会计信息的真实性、完整性等情况.对单位进行财务信用等级评定,实行百分考核,引进“一票否决制”.财务会计信用等级并不是终身制,财政机关要定期对单位财务信用状况进行检查,重新调整其信用等级并及时在相关媒体上公布,接受公众的监督.通过对企事业单位及中介机构信用等级的评定,促使企业及其相关机构以诚信为本,提高会计信息质量.另外,要充分利用科技手段,建立全国会计人员档案,跟踪其整个职业生涯,全面客观地反映其职业道德水平,从根源上杜绝的出现.
3.加强体系建设
规范会计行为,必须加强会计监督体系.会计监督体系包括国家监督、社会监督和单位内部监督,充分发挥三种监督的作用,是会计工作有序进行的重要保证.各级财政是代表国家监督的主要职能部门之一,维护会计秩序责无旁贷,一方面要依据《会计法》完善会计法规制度,以法规制度来规范会计行为,另一方面要发挥财政监督职能,与税务、审计等部门密切配合,齐抓共管.注册会计师是社会监督的经济,因此必须明确其在社会经济中的独立、公正的中介组织作用,真正发挥社会经济发展的经济卫士作用.
4.加强体制改革
会计工作越重,会计管理工作越要加强.然而,要加强会计管理工作,必须改革和完善会计管理体制.一是组织体制改革,提高会计管理部门组织地位和管理职能.从根本上制止行政长官及企业领导者授意、指使会计人员捏造会计信息的违法违纪行为,以最终堵塞以权谋私、权钱交易的信息漏洞.二是改革会计人员管理,建立“会计行为管理中心”,把会计人员纳入行业管理轨道,并自觉接受行为自律组织的约束,主动服从行业管理.三是进一步加强国家审计组织体制的改革,而不是受制于行政管理之内,真正形成居高临下的具有威慑力的审计监督权力.四是明确会计师事务所在社会经济中独立、公正的中介组织的地位,使注册会计师协会真正成为会计师事务所的主管单位,使注册会计师真正发挥“经济发展卫士”作用.
5.加强查处力度
《会计法》已明确规定了法律责任,即规定单位直接负责的主管人员、其他直接责任人员、会计人员、有关国家工作人员,以及其他有关人员违反《会计法》所应承担的法律责任.因此,作为会计执法部门,必须坚持有法必依、执法必严、违法必究的原则,带头维护法律的尊严,对违法行为一定严查不贷,依法办事,决不能姑息迁就,“法外开恩”,一说了之.要加大法律、法规的处罚、赔偿和执法力度,加重违法、违纪成本,增加对受害者的赔偿责任,真正使者罚得起,赔不起.不仅要处罚违法违规企业、单位,同时对企业、单位负责人、会计人员、其他有关人员及有关会计师事务所也应承担连带责任,真正触及者的痛处.还要加强新闻媒体对违法违规单位的和对守法先进典型的宣传力度,弘扬正气.
6.加强单位负责人的责任意识
在实际工作中,有些单位负责人认为自己是负责人,会计上的事情自己说了算,授意、指使、强令会计机构,会计人员按照他的意愿办事,出了问题将其一推了之或者找个替罪羔羊,减轻自己的责任,这些都严重阻碍了会计监督工作的正常进行.因此,明确单位负责人的会计责任主体地位,是保证会计信息真实性的关键.作为单位负责人,应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责,应当保证会计机构、会计人员依法履行职责,不得授意、指使、强令会计机构,会计人员违法办理会计事项,这样就加强了单位负责人对单位会计行为的责任主体地位,为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障.再者,为了适应现代企业管理制度的要求,单位负责人作为会计责任主体,还必须要懂管理、懂业务、懂财务、懂会计,熟悉有关经济法规,对自己负责,对单位负责,对法律负责.
总之,我国还处于社会主义市场经济初级阶段,由于体制问题和会计监管不力等诸多因素,会计秩序混乱,会计信息失真,直接影响了国家的宏观决策,严重危害了社会诚信建设和市场经济秩序的正常运转.虚假的会计影响社会财富分配和资源配置的效率,影响社会经济信用体系的建立.因此,必须加强会计监督,保证会计信息的真实性,优化会计环境.政府必须保证市场各主体公开、平等开展竞争,各要素规范有序地运行.随着社会经济的日益复杂化,会计信息失真、会计问题日益严重,会计诚信体系建设的问题,引起社会各界的普遍关注.因此,加快会计诚信体系建设,营造良好的会计信用环境,已成为我国目前亟待解决的重大会计问题.