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一、明确企业所得税汇算清缴的时间及对象
企业所得税汇算清缴,是纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内,依照规定,自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额,根据月度或季度预缴企业所得税的数额,确定该纳税年度应补或者应退税额,并填写企业所得税年度纳税申报表,向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为.
实行查帐征收的企业（A类）、核定征收的企业（B类）适用汇算清缴办法,而对于定期定额的企业,则不进行汇算清缴.实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人,由统一计算应纳税所得额和应纳所得税额的总机构,在汇算清缴期内向所在地主管税务机关办理年度纳税申报,进行汇算清缴.分支机构不进行汇算清缴.
二、深刻领会汇算清缴年度新出台的税收政策及文件
企业所得税汇算清缴工作不仅与企业的会计处理密切相关,而且涉及大量的税收法规,因此纳税人应按税务机关通知的时间,参加其举办的企业所得税汇算清缴培训,接受税务机关的政策业务及涉税事项等方面的辅导.尤其要关注比较新出台政策、文件中的口径范围、是否有追溯力、生效时间等要点.
三、对收入、成本、费用、预缴税款情况进行梳理
第一,收入总额确认.视同销售在会计上一般不确认会计收入,但视同销售却属于纳税收入,因此企业需关注视同销售业务,对其进行纳税调整.
第二,成本、费用扣除项目.对于成本、费用扣除项目的纳税调整,我们除了应当对比例扣除项目及政策性限制扣除项目的纳税调整关注外,更应关注对成本、费用扣除项目首先需要满足“实际发生”、“与取得收入有关”及“合理”的总体要求.“实际发生”要求企业对申报扣除的成本、费用能提供证明其实际已经发生的适当凭据.在税前列支的成本、费用必须具有合理性,否则应进行纳税调整.除税法明确规定外,能够在企业所得税税前列支的成本、费用必须是与公司经营相关的,否则应当进行纳税调整.重视取得票据的合法性、合规性、合理性.对于取得的手工普票可能存在两种不能税前扣除的情况：一是有真实业务,但对方开了,或阴阳票；二是没有真实业务,故意取得,虚假冲减利润,少缴所得税.对于人为将割列成联、存根联、记账联,属于套开的,同样是不能在税前列支的.
第三,预缴所得税.企业预缴的基础为实际利润额,即允许企业所得税在预缴时计算的实际利润额,不但可以弥补以前年度的亏损,而且允许扣除不征税收入、免税收入.建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部,应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税,并由项目部向所在地主管税务机关预缴.但项目部向所在地主管税务机关预缴时,重点是分清缴给所在地的国税还是地税机关.如果按规定本该交到国税机关的所得税却缴到了地税机关,那这预缴的企业所得税在总机构的国税机关是不让抵扣的,这样就增加了企业的负担.
四、做好备案管理工作
现在企业所得税优惠政策,除明文规定外,均实行备案管理.备案管理的具体方式分为事先备案和事后报送相关资料两种.其中：列入事先备案的税收优惠,纳税人应向税务机关报送相关资料,提请备案,经税务机关登记备案后执行,对需要事先向税务备案而未按规定备案的,纳税人不得享受税收优惠；经税务机关审核不符合税收优惠条件的,税务机关应书面通知纳税人不得享受税收优惠；列入事后报送相关资料的税收优惠,纳税人在年度纳税申报时附报相关资料,主管税务机关审核后如发现其不符合享受税收优惠政策的条件,应取消其自行享受的税收优惠,并追缴其税款.
五、对税前扣除的资产损失应特别注意完善手续
新办法规定,自2011年起,企业所得税年度汇算清缴申报时,需要将资产损失申报材料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送,税务机关进行资料合规性及逻辑性审核后,其损失即可在税前扣除.
六、关注企业所得税年度纳税申报表的特点和变化,认真填报、核对年度纳税申报表
第一,年度纳税申报表的特点.年度纳税申报表包括1个主表和11个附表,并且很多附表上的数据来源于其他附表,使得主表与附表、附表与附表间的关系变得很复杂.为了避免填报混乱,纳税人应事先理出一个填报思路,明确申报表填报的先后顺序.
第二,企业应有专门复核人复核申报表数据.将企业填写的年度纳税申报主表及附表,与企业的利润表、总账、明细账进行核对,审核账账、账表是否一致；针对年度纳税申报表中纳税调整明细表进行重点审核,审核需以企业所涉及的会计科目逐项进行的,并要编制审核底稿,以便以后年度备查利用.
通过企业所得税年度汇算清缴工作对出台的各项新政策、企业收入总额、成本费用扣除项目的调整、各项税收优惠备案管理、资产损失申报等方面进行重新梳理、确认和完善.从而准确地核实年度应纳税所得额及企业所得税额,及时结清了应补、退的所得税税款,健全了企业所得税管理,消除了纳税风险.
（作者单位：中铁二十四局集团福建铁路建设有限公司）