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摘 要：本文认为,教育培训机构成本管理是不同层次、类型的教育培训活动,以不同方式消耗资源,创造了不同的培训价值.建立教育培训机构成本的性态模型,确立教育培训机构以学员为导向的全面成本管理原则,通过成本中心、业务职能部门、行政管理部门的共同管理,加强对后勤服务及运行成本、行政管理成本的重点控制,解决教育培训机构成本管理认识不全面、技术手段不成熟,控制机制不健全等问题.
关 键 词：教育培训机构成本性态模型成本控制
在现代社会知识更新换代很快的形势下,各行业的从业人员对职业教育的要求越来越高,教育培训机构的发展越来越快,培训手段和方式、培训内容和范围都在迅速拓展,竞争也尤为激烈.在激烈的竞争中,如何不断加强培训成本管理,提高培训质量和效果成为所有教育培训机构面临的突出问题,本课题从会计成本视角,在教育培训机构加强成本管理方面做以探索.
一、教育培训机构成本管理性态分析
（一）教育培训机构建设成本教育培训机构建设成本包括教育培训机构建设初期一次性发生的硬件设施建设支出,如教育培训设施建设成本,不以管理者增减培训数量而改变的成本,是约束性成本,属于基本建设成本管理范畴.为实现教育培训总体目标和功能定位而打造具有核心竞争力的教育培训内容,并根据培训目标和功能需求的阶段性变化不断调整和完善的教育培训体系建设支出,属于酌量性成本,是战略性长期支出,可分解在不同阶段、不同子项目中管理和控制,应按照作业成本管理模式进行管理.
（二）教育培训机构运营成本教育培训机构运营成本包括：（1）学员培训活动成本.主要为开展日常培训活动学员直接消耗的各类资源支出,该项成本是以培训学员和培训时间为动因的变动成本,成本模型为以学员数量和培训时间为变量的二元函数,FC等于QX+TY（Q为单位学员支出,T为单位培训日支出,X为学员数,Y为培训时间）,在该成本模型中,培训数量函数QX和培训时间函数TY是动态关系,他们之间也互为变量,具有一定的函数关系,以培训数量X为主要变量时,培训时间Y即成为单位学员支出Q的自变量,反之,培训数量X为单位培训日支出T的自变量.这种互为变量的动态特点在学员餐饮住宿及外出调研成本支出方面体现的很突出.学员资料成本支出则主要为培训数量函数QX模型.分析这两者变量之间关系的现实意义在于分析具体的支出环境下成本变动的主要动因是单位学员数量Q还是培训时间T,明确成本管理和控制的重点是单位学员支出X还是单位培训日支出Y,以避免将不相关动因作为成本计算的变量,使成本划分和管理的口径更具相关性、科学性.（2）后勤运行及服务成本.主要为保障教育培训机构正常运转和教育培训活动正常进行的水电、车辆、燃气、设施维护、物业服务等支出.该项成本为阶梯式成本,在零培训保持基本运行的状态下支出固定,在一定学员数量的范围,这项成本稳定在一定范围内,随着学员数量上升这项成本就上升.该项成本与培训时间相关性较低,其模型是一个关于学员数量Q的一元函数,在一定区间内成本随学员数量变化.但从总体上,阶梯式成本实质上是半变动成本.建立一个以Q为自变量关于阶梯式成本F'C的一元线性函数.A为固定成本系数,B为变动成本系数,F'C等于A+BQ.通过收集近几年培训学员数量及后勤运行及服务总成本规模的历史数据,利用线性回归方程法或者高低点法计算系数A和B的数值,可以确定培训学员数量和后勤运行及服务成本总额之间的线性关系.分析该模型的现实意义在于根据学员培训计划预测后勤运行及服务成本总规模,确定后勤运行及服务成本总控制目标.（3）行政及人力资源管理成本.主要由教育培训机构日常行政办公开支和培训组织管理人员及师资队伍所耗费资源和薪酬构成.培训组织管理人员及师资队伍规模,是根据教育培训机构实现教育培训目标和功能需要确定的最大容量决定,在一定阶段保持较为稳定的支出规模,这部分成本属于固定成本.其模型为TVC等于A1+A2+等An,由不同的支出内容构成.在企业类教育培训机构主要为管理费用,在行政事业性教育培训机构为人员及公用经费,主要通过预算和制定开支标准,费用定额包干等方式进行管理和控制.综上所述,教育培训机构成本管理总体模型为TC等于QX+TY+A+BQ+A1+A2+等An.即为：y等于a+bx模型,符合成本性态一般模型,即符合成本管理的一般模式和规律.
二、教育培训机构成本管理原则、方法及难点
（一）成本管理的原则教育培训机构成本管理的原则：（1）总原则.不同于其它事业或经营单位,教育培训机构所特有的功能决定其成本管理的总原则是坚持以学员为导向的全面成本管理；资源的耗费、资金的支出紧紧围绕实现学员教育培训目标的必要内容和环节展开,减少乃至消除非增值的环节和程序,形成精简高效的培训组织管理流程和培训模式.这就必须要求教育培训机构建立不同层级、不同动因的责任成本控制中心,在组织保证、制度设计、活动资源控制、方法制约等方面形成成本管理体系.（2）一般原则.由于成本模型的一般性,与其他经营性单位相同,教育培训机构成本管理也必须遵循的一般原则是：坚持全员参与、全过程推动原则；坚持成本性态、动因及价值链分析原则；坚持成本控制与质量绩效管理相结合原则；坚持制度化、常态化、因地制宜节约化原则；坚持权责利结合原则；坚持技术手段、信息手段介入原则等.
（二）成本管理方法（1）成本中心直接控制.对于可以明确划分到某一成本控制中心的成本,如学员培训活动支出,可以采用以班为单位的项目负责制,带班及跟班工作人员等项目组成员,作为一个成本控制中心,控制培训班学员日常培训活动的经费开支等成本.在满足学员需要,保障教学培训活动正常开展的情况下,促使带班工作人员在降低资源消耗,节约经费支出方面发挥主导作用.对相对资源消耗较低,经费支出合理的成本控制中心,制定考核标准和办法,进行考核奖励.（2）业务职能部门技术控制.对于后勤运行及服务等项目组成本控制中心不可控成本,由业务职能部门进行技术控制.业务职能部门是成本控制综合管理部门,对成本控制具有业务指导、技术支持的职能.业务职能部门制定成本控制总目标,提出控制原则、方法和实现目标的指导性意见,成本技术控制参数以及解决方案,划分成本控制范围,分解并明确成本控制责任主体,建立成本控制标准体系.业务职能部门加强对成本性态模型的科学分析和准确判断,对不同性态的成本,按照直接分摊法和动因追溯法进行科学整理,准确反映历史成本数据、制定未来成本控制标准；加强对成本动因的分析,确定成本变动的相关变量,确保分析数据和控制方向准确.业务职能部门根据后勤运行的水电气等动力消耗设备运行时间及功率,制定动力消耗成本控制标准；根据教育培训机构容量,年度培训学员规模、行政办公及后勤服务人数,制定后勤物业服务成本控制标准；根据教育培训设施、设备技术性能及运行状况,制定工程维护成本控制标准.业务职能部门强化日常技术控制措施,加强对动力消耗,教育设施设备的日常使用及维护人员的管理,鼓励相关人员进行管理手段、方法和技术创新,加强教育培训设施的日常维护和保养,延长其使用寿命,减少设施、设备的能源消耗,降低教育培训设施的运行成本.业务职能部门也要加强成本管理的宣传,培养全体学员及行政后勤人员的成本管理意识,节约意识,建立低碳环保节能的能源消耗观念.（3）行政管理部门的预算控制.行政及人力资源管理经费,根据教育培训机构的性质,区分为企业性的教育培训机构和行政事业性的教育培训机构.企业是经营性的主体,行政及人力资源管理经费属于教育培训机构的管理费用,开支标准受到国家税法的控制,超出其可税前抵扣标准的部分,要依法征税,为增加净利润,降低教育培训机构成本费用,必须对行政及人力资源管理成本进行严格控制,一是减少行政管理环节,去除低效甚至无效的行政程序和环节；二是减少行政性人员,提高培训及培训管理组织者的工作效率,节约人力资源成本.行政事业性教育培训机构的行政及人力资源成本,主要由人员及公用经费构成,根据相关法律法规,单位按照核批的人员编制及构成,以及财政部门核定的定额标准编制预算,申请财政拨款或者主管部门的行政补助资金.这项费用必须按照预算进行控制,可以采用定额管理、包干使用、费用支出与工作绩效考核,加强经费支出审核审批等具体管理方法.（4）其他方法控制.教育培训机构建设成本,有其特殊性.硬件建设成本,有工程成本控制的具体方法,参照基本建设成本管理的方法进行控制.软件建设成本可以按照项目预算的方法进行控制,分解建设项目,制定分项目的控制标准,对超出预算及控制标准的子项目进行成本分析,分析成本的差异找出差异原因,在接下来的项目建设中进行纠正使经费支出控制在项目预算之内.