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中图分类号：F812文献标识：A文章编号：1009-4202（2012）08-000-02
摘 要税务会计调整核算是指税务会计以会计标准为依据核算出财务会计中的利润总额、会计收入以及应交税金,之后将其严格按照税法的规定核算出税务会计中的应纳税所得额、应纳税额以及应税收入的过程.税务会计调整核算是企业实施税务筹划的前提条件,其不仅有助于税务机关更好的征管税收,而且还促进各单位及时进行纳税申报、缴纳税金.
关 键 词税务会计会计调整核算财务会计
现阶段,我国主要有两种税务会计调整核算方法,一是税务会计和财务会计统一核算,二者共同做一套帐；二是税务会计和财务会计相互独立核算,二者各设一套帐.总而言之,税务会计调整核算实质上为调整核算,现行相当一部分单位在纳税调整时一味注重调整的结果,忽视了调整过程的重要性,不易于税收征收机关制定科学合理的纳税筹划,因此,这就需要相关部门彻底打破这一薄弱环节,切实保证税务处理结果的正确性、科学性、合理性.
一、税务会计调整核算所需遵循的原则
(一)与财务会计相同性原则
基于税务会计隶属于企业会计,其与财务会计相辅相成,彼此相互影响制约,因此,财务会计核算所准遵循的原则,同样适用于税务会计调整核算.
1、可比性原则.可比性原则主要应用于缓解税务会计信息空间上的可比性问题,保证税务会计信息有用性.对于税务会计而言,其调整核算必须严格依据规定的会计处理方法进行实施,实施过程中只有保证会计指标具有相互可比性,才能够满足国家宏观经济管理部门、企业内部经济部门等的需求.
2、及时性原则.及时性原则是保证税务会计信息有用性的基础,该基础主要是指税务会计调整核算开展时应及时监督和审核各种应纳税金的计算和缴纳情况,从而,一方面,有助于发现不足,予以纠正；另一方面,有助于税务机关及时把握税款征收状况.
3、实际成本原则.实际成本原则主要是指税务会计致力于经济业务的实际交易价格或成本基础之上,规避货币时间价值及币值变动产生的影响,进行对会计主体的资产、负债项目计量.税务会计始终立足于实际成本核算上,有助于进一步规范会计主体的应纳税额,遏制会计主体违法违纪行为的发生.
(二)与财务会计异同性原则
基于税务会计调整核算具有独特的内容和核算方法,因此,其具有独特的遵循性原则.
1、法律性原则.近年来,针对于税务会计调整核算问题,我国相继颁布了一系列法律法规.因此,这就需要我国税务会计在进行调整核算时严格依据相关税法实施记录、计算以及税金的缴纳等.同时,税法是衡量企业税金计算正确性、纳税活动合法性以及纳税期限正确性的唯一标准.
2、社会效益原则.社会效益性原则是建立在公平税负、合理负担的税务原则基础之上.社会效益原则的实施有效防止了税务会计调整核算中的偷税、逃税、骗税、减税以及退税等不良现象,充分协调经济效益与社会效益之间的矛盾.
3、收入性原则.收入性原则要求税务会计调整核算时需保证会计主体经营收入和国家税务收入的稳定性、真实性以及正确性,再加上,收入的真实性直接影响着税收的真实性.因此,税务会计应坚定不移的遵循收入性原则.
二、税务会计调整核算的特征
(一)强制性
由于税务会计调整核算的稳定性直接关系到国家税收的征收与稳定,因此,税务会计调整核算时应切实严格依据相关税法,保证其强制性、法律性特征,规避其灵活性特点,防止其随意改变.
(二)差异性
税务会计调整核算的差异性特征主要表现在针对于税务会计与财务会计税种之间的差异进行合理调整.首先是财务会计和税务会计调整核算之间存在着税种差异（营业税、城市维护建设税、消费税）.即一是财务会计需要调整核算,税务会计不需要调整核算；二是税务会计需要调整核算,财务会计不需要调整核算；三是财务会计和税务会计均需要调整核算；其次是财务会计和税务会计调整核算之间不存在税种差异（车船使用税、固定资产投资方向调节税）.即财务会计和税收会计均不需要调整核算.
三、财务、税务差异之于公允价值
(一)选用目的差异
目前,财务会计由于新兴金融业务与“资产负债表外业务”繁衍出大量金融手段,其一般从属进行中合约,特别是衍生金融手段,企业通常不必或给出很小的初始净投资,同金融手段相联系的标的资产与转移负债的实现一般要到合约到期或实施时,核算该类业务,公允价值需被大量的使用.就是因为这样,部分国家先前几乎不选用公允价值,但为了加强财务报告所暴露信息的相关性,均在财务报告中逐步加大公允价值的运用.
(二)估价方式差异
公允价值的评估方式在税务会计中只在前两个级次选用,并且其详细的选用,不得如财务会计那般,得以自主判断,却是由主管税务的机关所操控.在《企业所得税法》中有提及：“只要是与独立交易准则不一致从而导致企业或与其相关联的各方的应纳税收入或所得金额降低的业务往来,以恰当的方式,税务机关有权进行修正.”公允价值计量范围在所得税法中的规定比会计准则中小很多,其应用当且仅当无货币资产计量时选用的替代计量方法,目的是为了确定资产的计税基础或收入额.不管公允价值怎么改变,在资产的持有期间,所得税法都不能给予认可,也就是说,在税前,不能够把公允价值低于计税基础的差值扣除,同样的,高出部分不需记入应税收入.由于所得税法遵守的准则是历史成本,需要的资产价值必须可供稽查,但市场价值的持续改变与人为控制的方便,导致假使所得税法接受用公允价值计量持有资产,将会出现众多的避税、逃税的举止,而导致税收征管与查处的难度系数明显提升,也无法避免不常规的损失税收利益.
四、税务会计调整核算方法
(一)间接调整核算和直接调整核算
1、间接调整核算.间接调整核算指税务会计通过调整计税依据,之后将其与适用税率的乘积,最后得到应纳税额.对于营业税的应税收入而言,其主要是财务会计的“营业收入”账户的余额与税务会计中的“营业收入调整”账户的贷方发生额之和,之后,在于税务会计中“营业收入调整”账户的借方发生额之差.