政府与非营利性组织会计核算基础改革

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摘 要:我国特有的社会主义市场经济现正处于高速发展阶段,企业在这一大环境里,不得不同时面临着机遇和挑战,而政府与非营利性组织作为一个特殊的市场经济体,它的会计基础工作是否规范与完善,不仅决定了自身的财务管理和经营工作的绩效,而且会影响到整个市场经济的发展和走向,最终干扰正常的社会经济秩序,其影响不可谓不大.因此,加强对政府与非营利性组织会计的核算基础及核算方法的探究是极其有必要的.本文根据政府与非营利性组织会计基础工作中与其他盈利性企业在会计核算等各个方面的不同规范,浅析了政府与非营利性组织会计基础核算规范的必要性,以及实现政府与非营利性组织会计基础工作规范化必须采取的一系列措施和方法.


关 键 词:政府与非营利性组织会计;会计核算基础;收付实现制;权责发生制;改革

政府与非营利性组织是对各级政府财政部门、行政单位以及非营利性质的各类事业单位的总称.他们在社会再生产过程中担负着不同的任务,具有不同的社会职能.

政府与非营利性组织从资源提供者处获取一定数量可以获得经济利益流入的资源,但是,由于政府与非营利性组织性质的特殊性和目的性不同,他们并不是从得到的资源换取物质上的经济利益.政府与非营利性组织旨在提高宏观经济效益、社会效益,而不是以利润等价物换取收益和报酬为根本目的.在与盈利性企业的比较中,除了不以营利为宗旨和目的,政府与非营利性组织会计还有以下几个特点:(1)政府与非营利性组织的资源投入者向该组织投入资源目的不是取得利润流入;而一般企业则是为了得到更多的经济回报;(2)政府与非营利性组织的资本投入者不享有该组织的所有权.而营利性企业则是按持股比例对企业的资产享有所有权;(3)政府与非营利性组织无实收资本,营利性企业有实收资本;(4)政府与非营利性组织对组织权益称为净资产,一般企业称为所有者权益;(5)政府与非营利性组织将净资产分为非限定性净资产和限定性净资产,企业将所有者权益分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等.

会计基础是用来计算、记录和编制费用成本、收入成果等会计事项的原则和方法.选择什么样的记账基础,是根据业务或基金的性质来确定的.分析政府与非盈利性组织会计的核算基础和方法,要从根本性质来讨论.在经济全球化的世界大背景下,受托责任制和决策有用制的内在实质和外在表现都发生了翻天覆地的改革,以解决信息市场中存在的利益冲突为基础的会计目标的分歧,直接决定了不同会计技术规范选择,换句话说,他也决定了政府与非营利性组织会计基础和会计方法的选择.

从基本的会计做账程序和计量标准来看,收付实现制旨在关注和控制会计主体在一段计量时间段内,流入的与流出的以及他们之间的差额,然后以这种方式的财务结果反映出这个企业在这段时间内运营管理的现状.收付实现制是以的实际收付状况,来确认会计主体的在会计期间内的各种交易事项.收付实现制的好处在于,他可以客观并且详细的向各位财务报告使用者提供在某一段会计期间内,会计主体的具体的来源流入,支出使用和每个时间点的余额等信息.

相比较于权责发生制,收付实现制更像一本流水账,他最准确的记录了会计主体每天的流量,但是,他最大的缺点就是,从不反映会计主体资源的存量,也即,从不记录每笔业务事项对资产,负债的影响,那也更谈不上,成本费用的配比了.

权责发生制是指以实质取得收到的权利或支付的责任权责的发生为标志来确认本期收入和费用及债权和债务.在权责发生制下,收入和费用都是按收入支出或者未来收入支出(即债权债务)来进行确认的,而不是像收付实现制那样,以的收入支付来确认收入费用.简单的来说,权责发生制就是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则.

按照权责发生制原则,凡是本期应该实现的收入和应该负担的费用,无论其款项是否收到或付出,都应该作为本期的收入和费用处理;相反,凡是不属于本期的收入和费用,即使在本期收到或者付出,也不应该作为本期的收入和费用处理.权责发生制解决了收入和费用何时予以确认以及确认多少的问题.

收付实现制和权责发生制从会计不断完善以来,就广泛的用于各个国家的预算会计当中,各有利弊.收付实现制的优点是会计记录简单客观,利于政府对资源的管理.但收付实现制不能提供非财务资产方面的信息,在可比性方面与政府财政统计数据及国民账户体系不一致.权责发生制的优点是有助于使用者更加客观地评价报告主体的运营业绩、财务状况和流量;评价报告主体遵循预算的情况;为使用者是否向报告主体提供资源或进行业务往来的决策提供更充分的依据.但其执行成本较高,核算相对复杂.

在中国特色社会主义经济体制下,每一个中国公民则是政府与非营利性组织财务信息报告的最基本的获取者和使用者.在中国长期实行的市场经济与宏观调控相结合的经济政策的指引下,各级地方职能管理部门对对政府与非营利性组织会计有着密不可分的影响,作为政府与非营利性组织财务信息报告的最主要的使用者,他对会计信息的披露和会计基础规范提出了新的需求.

传统上,中国的绝大多数政府与非营利性组织都是采用收付实现制来作为日常会计处理的原则,因为收付实现制更加注重流的变化,会计核算程序比较简便,政府与事业单位的管理人员依靠财政拨给的预算金额为基础,然后统一编制,下发人员管理费用,资本支出以及其他资源计划,这样就可以最大限度的保证每年的费用支出不会超过预算,这也符合政府以及非营利性组织的传统管理模式和特点.既然追求利润回报不是政府与非营利性组织的目的,那么过于严谨的权责发生制的收入成本的配比也就不适合政府与非营利性组织的日常会计模式和准则.相比之下,收付实现制这种对流量有着更加有效的控制和监控的核算基础,似乎受到大多数国家政府与非营利性组织的青睐.

然而,20世纪80年代掀起了一场全球化的“新公共管理”改革浪潮,这是在新西兰率先发动的,然后波及到澳大利亚,加拿大,美国等国,颠覆了传统意义上预算会计的核算基础,把根深蒂固的收付实现制逐渐转化权责发生制或者修正的权责发生制.世界各国的会计改革先例促进我国会计模式新的思考,和更高的要求.

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