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摘 要：本文简要分析了目前我国上市公司存在的一些财务舞弊现象,并提出了一些鉴别的方法.
关 键 词：财务舞弊；鉴别
财务报告是企业所有经济活动的综合反映,是投资者和有关人员了解公司业绩的最直接和最主要的途径.在财务报告中,存在着各种各样的财务舞弊陷阱.因此如何快速有效鉴别财务报告的真伪,成为一项十分紧迫的任务.本文就对财务舞弊的鉴别进行一些探讨.
一、对上市公司的财务舞弊现象分析
首先应该从公司的基本分析入手.财务舞弊分析与识别的灵魂是比较,同业可比公司业绩是财务报告舞弊的一面镜子.通过与同业可比企业的比较,往往可以发现一些用单个公司资料难以发现的财务舞弊之处.
案例1：锦州港就存在这样的情况.2001年末,锦州港总资产29.6亿元,其中固定资产17.5亿元,全年实现收入2.8亿元；天津港总资产28.1亿元,其中固定资产17.5亿元,全年实现收入10亿元；营口港总资产3.9亿元,其中固定资产3.4亿元,全年实现收入2亿元.通过对比其他同类的港口类上市公司可以看出,锦州港的固定资产周转率极慢.由于锦州港固定资产及在建工程主要构成是码头及辅助设施,很多固定资产不像房产、设备那么直观,锦州港到底在码头投了多少钱极难验证.这些情况引起了一些专家的质疑,结果正如专家说的,锦州港后来承认了存在的财务舞弊.
其次,要分析财务舞弊的预兆信号.对预兆信号要从外部和内部两个方面进行分析.外部信号包括公司股票市场形势分析,公司的市场份额,公司所处的行业与该公司的获利水平是否长期不相称,公司的业绩是否过度依靠主营业务以外的业务,公司是否举债过度等方面.内部信号方面应该关注往来款项是否不正常的增加,存货是否周转过慢,企业计提的各种准备是否过低,主营流为负数,是否存在巨额冲销等等.
二、对资产负债表财务舞弊的分析
在资产负债表的各个项目中,货币资金项目是上市公司的血液,这里就着重对舞弊加以分析.
某些上市公司的非常高,远远不是为了满足日常经营的需要（刚刚上市、增发或配股的除外）.
案例2：闽福发年收入只有2～3个亿元（实际上真正的收入估计连1个亿元都没有达到）,但近几年货币资金一直保持较高余额,甚至超过了年收入额,而且闽福发的货币资金除了2002年有“其他货币资金3550万元”外,其余基本都是银行存款,而这些银行存款都是没有受限的.而实际上,闽福发大股东的股权早就被司法冻结或质押,闽福发截至2005年半年报,资产总额11.08亿元,股东权益4.60亿元,资产负债表58.48%,在此背景下,竟然还有2个亿甚至3个亿元无受限的银行存款,只能断定这些银行存款实为虚构或早已受限.
还有某些上市公司虽然账上挂着大量,但这些公司无法动用,或者只有在特殊条件下才可以动用.简而言之,这些是受到限制的.
资金运作的舞弊属于高技术的舞弊手段.这类公司虽然手段高明、过程复杂,但都有一个共同的特征：资金往来非常复杂,资金流入流出量非常大.这类公司往往处于关系复杂的集团当中,尤其是多家公司组成的一个“系”.如果该集团的实际控制方资金匮乏陷入困境,那么,马上应该引起警惕,他们随时会想尽各种办法挖走上市公司的为自己解困.
在流动资产的财务舞弊中,应收账款是非常重要的一个环节.对于应收账款,应该关注应收账款余额较大的公司,考察应收账款的质量,分析应收账款的坏账准备提取是否充足.
在资产负债表中,存货也是一个非常重要的因素,不少公司就在存货上做文章,高估存货就是其中最常见的陷阱手段.
三、对利润表财务舞弊的分析
首先必须对营业收入的合理性进行分析.这里,可以进行同业比较分析；结合存货流转测试生产和销售的相关性；结合应收账款函证,确定销售收入的真实性；注意收入和费用的确认方式或确认时间的一致性.
案例3：蓝田股份的营业收入就疑点很多.2000年公司的主营收入18.4亿元,而应收账款仅仅857万元.公司解释说,这是因为占公司产品70%的水产品在养殖基地现场成交,采用“钱货两清”方式结算成为惯例,造成应收账款数额很小.在18亿元的收入中主要靠实现,让人不禁产生怀疑.在18.4亿元的营业收入中,野藕汁、野莲汁等饮料销售收入5.29亿元,难道饮料销售也未出现应收账款?对比同样在湖北养鱼的武昌鱼,每亩收入不足千元,而蓝田养鱼近万元,其奇迹有多少可信度?结果曾经的蓝筹股蓝田股份在2003年退市了.
其次,必须分析企业营业收入的各种构成和比重.对主营业务收入所占的比例,只有企业主营收入突出,占企业收入总额的绝大部分,才能决定企业的经营方向.我国规定股份公司的主营业务收入应达到总收益的70%,否则应引起关注.
在利润表中,费用项目是收入项目的抵减.费用项目包括直接费用和期间费用.在企业业务发展的条件下,费用一般也将随着同向增长.在此,应该特别注意有些公司为了让报表更好看些,把本应列为本期费用的广告费用予以资本化.
目前在证券市场上存在着大量舞弊现象,以上只是本人对目前在上市公司中大量存在的财务舞弊现象的一些粗浅的总结和分析,提出来供大家参考.
（作者单位：福建省供销技校）