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【摘 要】本文通过研究我国上市公司内部审计参与风险管理现状并探讨内部审计参与风险管理中存在独立性弱化的问题.内部审计独立性的弱化将会影响上市公司内部审计的运作效力.本文通过比较分析中外上市商业银行内部审计参与风险管理中内部审计的独立性从中找出差距.在分析差距产生原因的基础上探讨提升我国上市公司内部审计参与风险管理的途径.本文通过对我国上公司内部审计参与风险管理的研究,旨在为我国上市公司进一步规避风险、提高国际竞争力提供支撑.
【关 键 词】内部审计风险管理上市公司
一、引言
近年来,随着社会经济的发展,特别是全球经济一体化程度加深,上市公司经营环境因之变得日趋复杂,经营风险大大增加.计算机技术的普及和经济网络化,要求内部审计对资源运动的合标性进行全程跟踪审计,及时反馈信息.上市公司自身为适应环境求得生存也在不断的变革中求发展,而变革是企业风险产生的一个重要来源.可见,企业风险无处不在,因此,上市公司经营者必须树立风险意识,进行全面风险管理把减少企业面临的风险作为企业实现目标的关键.
二、我国上市公司内部审计参与风险管理的现状
随着内部审计参与风险管理的程度,对内部审计独立性的要求相对弱化.被弱化的独立性又制约了内部审计职能的实现.内部审计的监督职能和评价职能都是以内部审计的审计结论作为依据的,如果内审人员缺乏相应的权威性和独立性,就很难保证内部审计人员的客观性,也就难以得到可靠的证据进而影响到公正的审计结论,引起内部审计风险.尤其是相当多的舞弊常常牵扯到公司高层管理人员,如果缺乏独立性,内部审计对此将无能为力.因此,只有具有一定的独立性及内部审计人员的客观性和畅通的报告渠道,内部审计的职能才能得以实现.
三、中外上市商业银行内部审计参与风险管理的比较分析
美国内部审计协会出台的规范里明确要求各银行设立独立的审计部门,直接对董事会负责,对银行的重大经营管理活动进行监督.各分行的内部审计部门向总行内部审计部门报告工作,总行内部审计部门直接对审计委员会报告.内部审计部门的经营预算、工作计划和审计工作的评价等,都由审计委员会决定.在这种垂直管理的组织架构下,内部审计机构利益与被审计部门完全分离,内部审计事项决策也不受被审计单位、被审计事项的影响,从而使得银行内部审计部门具有较高的独立性.中国商业银行尚未真正实现内部稽核（内部审计）的独立性.在我国,现行的商业银行监督体制是：总行设置稽核部,主管全行的稽核工作.各地区分行设置稽核处,作为基层稽核单位.各地区分行稽核部门直接向分行行长报告工作,这种情况下很难实现分行稽核部门的独立性.而且分行稽核人员的编制、工资福利待遇均由稽核所在分行决定,使得稽核工作人员无法客观公正地对分行管理层决策的事项和一些敏感性问题的是否合规、合法和经济进行稽核,也就无法有效降低审计风险,从而影响了内部稽核部门监督职能的发挥.
四、我国上市公司内部审计参与风险管理的对策
(一)通过改善治理结构保障内部审计独立性
公司治理结构的科学性,特别是对内部审计机构组织地位的设计,是保证内部审计部门独立性和内部审计人员客观性的首要条件.内部审计机构应在组织结构中应处于较高地位,以提高内部审计的独立性,并且增强内部审计人员的客观性,从而有效地减少威胁客观性的重大利益冲突.董事会对风险管理进行监督.董事会的监督通过内部审计人员的报告来实现.内部审计部门既要对基层部门的活动进行监督和确认,又要对高层的决策行为进行评估.所以,各层级的内部审计部门不应归属于同级管理层,内部审计部门应向内部审计委员会报告,审计委员会向董事会报告风险管理的相关情况,并及时向管理当局提供改进的建议.
(二)引导我国上市公司内部审计参与风险管理过程
首先是风险识别.内部审计部门可以采用通用风险分析模板及方法,识别上市公司要内外部环境中所有的风险事件.如：单位本身的风险和重要合作者的风险.内部审计部门还应该判断管理层是否完全识别了单位的所有重大风险,若有遗漏要提醒管理层加以注意.其次是进行风险评估.在分析风险事件发生的可能性和导致的后果时,可以采用对已识别的风险事件进行定量分析和定性分析.很多情况下要主观判断不同结果发生的可能性是风险分析的复杂性和困难所在.这就要求内部审计人员从其特有的独立地位出发,从客观的角度分析风险的假设和计算方法来评价风险,提出专业意见.最后是风险控制问题.单位要要采取的多种策略和方法应对不同的风险,比如：是避免风险、接受风险,还是降低风险.在内部审计人员参与风险管理的过程中,有一点需要注意,内部审计人员的主要工作在于分析、评价风险,提出减少风险导致损失的建议,并不建议参与风险管理的决策和执行工作.