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摘 要：为了更好地促进交通运输行业以及部分服务业分工更加合理,加大市场需求的刺激力度,实现结构性减税以及行业整体税负下降,我国逐步在各省市推行“营改增”.然而,由于各行业的差异性,部分行业并没有因此获得税负优惠,反而在短时间内税负增加.本文重点探索“营改增”对建筑企业的影响,以及企业的应对措施.
关 键 词：“营改增”；建筑企业；应对措施
中图分类号：F810.42文献标识码：A文章编号：1001-828X（2013）08-0-01
近年来,随着城市规模和数量的不断扩大,建筑行业也是快速地发展起来.其不仅解决了大量的用工难题,还为国家的税收贡献出了巨大的力量.“营改增”在建筑行业的试点运行,势必会对建筑行业的产业结构产生重要影响.
一、“营改增”对建筑企业的影响
(一)“营改增”对建筑企业的税负影响
“营改增”税制改革,使得建筑业的税负增减量取决于是否取得专用以及进项税扣除额的具体多少.在现有的执行环境中,并非涉及到建筑成本的行业都采取统一的增值税,同时,很多支出都不能取得增值税.例如：在材料、用工以及设备租赁等方面都不能取得增值税,所以,导致很多进项抵扣项无法实现抵扣,从而使得建筑企业的实际税负不减反增.
(二)“营改增”对建筑产品造价的影响
“营改增”使得建设单位的招标概预算编制发生了巨大变化,并且,与其相关的诸多预算编制也发生了多项变化.建设行业的投标工作也是出现了很多变动.例如：投标书中涉及到的原材料直接成本不再包含增值税进项税额.不仅如此,施工预算也是需要作出众多调整.这些变化导致房地产价格以及市场发展发生了众多改变,从而使建造产品造价受到严重影响.
(三)“营改增”对建筑企业财务指标造成影响
1.对收入和毛利的影响.“营改增”后,建筑市场中的原材料价格变化不大,但是,由于增值税是价外税,所以,材料总价为含税价格,所以,会对建筑业的收入和毛利产生一定影响.
2.对资产、负债影响.建筑企业购买原材料以及固定资产后,资产入账价值相对之前有所下降,很可能导致企业的资产负债率提高.固定资产净值下降,促进企业进行固定资产投资,进而促使企业加大贷款.但是,贷款很可能不能获取专用,而且,贷款利息不能作为进项抵扣,最终使得企业的权益资产负债率加大.
3.对流的影响.“营改增”之后,建设单位并不能对增值税进行代扣、代缴.而是,需要由建筑企业所在地根据当期的验工计价对收入缴纳增值税进行确认.然而,建设企业在确认之后,很少会立刻兑现工程款.同时,验工计价单还要扣取一定的预留质量保证金.但对应的增值税必须立即缴纳,预留质量保证金则要等竣工验收之后方能支付.工程款的回收速度慢,导致企业需要垫付大量的工程款以及税金；因为拖延支付材料款等,建筑企业获取不到增值税,致使净流出增加.
二、“营改增”应对的几点建议
从“营改增”的相关政策来看,其主要目的是要更大程度上杜绝重复征税,进而促进税制的科学、合理性.进而促进各产业之间的融合与发展.为了更好地实现该目标,建筑行业应该结合实际管理情况,从几个方面进行改进.
放宽增值税税基建筑业要想真正从“营改增”中获利,一个重要的前提条件就是其涉及到的诸多行业也要全面推行“营改增”.“营改增”是一个重要的结构性减税措施.但是,在诸多因素的影响下,目前的增值税征税范围过于狭窄,以至于建筑行业在材料购进、劳务使用以及能源费用等方面无法得到“营改增”的实惠.所以,要不断加大增值税的税基,确保增值税抵扣链条更加的完整和系统.
建筑行业全面实现“营改增”由于建筑业的特殊性,其产品不局限于一市一省.本次改革试点仅在个别地区的部分行业实施,必然带来试点地区与非试点地区、试点行业与非试点行业、试点纳税人与非试点纳税人之间的税制衔接问题,要想推广营业税改增值税,必须更多考虑一下相关衔接问题.
纳税时间细化结合建筑业生产和收款周期,对建筑业改征增值税后,其纳税义务发生的时间均为实现价款结算收入的当天.实际缴纳时间则根据建筑业会计制度关于工程价款结算的四种方式确定,即一次结算、月结算、分段结算、其他结算分别进行,而不是简单地按年度征收税款.
(四)适当调整资产入账价值及纳税基础
在对建筑业营业税改征增值税的同时,需要对原有税法修改.如,原税法规定企业购入建厂房的物资应该入在建工程,属于非应税项目,涉及的劳务,材料的进项税均不得抵扣,若建筑业改征增值税后,这一政策是否应该改变,值得商榷.另外,销项税计税基础建议以实际回收工程款为准,以免导致企业资金压力加重.
(五)给予过渡性政策优惠
政府制订相应的过渡性财政扶持政策,或设立“财政专项资金”,或税率优惠,对税改后负担增加的企业给予财政扶持.相关企业申报纳税时应如实向税务机关反映税收负担变化情况.由财政、税务部门根据企业提出申请的不同情况,采取区分类扶持的措施：对因试点导致企业税收负担增加的,据实落实过渡性财政扶持政策.对因故难以取得增值税抵扣凭证的,进行研究并区别不同情况,在过渡期内给予适当财政扶持.
三、结论
近年来,我国的税收政策发生了重大变化.“营改增”就是一个重要的变化内容.尽管,其还只是在试行阶段,但是,已经对国内的众多行业税收产生了深远影响.建筑行业作为我国经济建设的重要支撑行业,其在税收制度改革中的获利情况备受关注.由于同建筑行业相关的部分行业并没有推行“营改增”,以至于建筑行业在很多方面都无法享受到“营改增”带来的实惠.例如：材料购进以及劳务雇佣等方面.因此,结合实际情况,加大改革力度,促进“营改增”惠及多行业是很重要的.