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摘 要：文章分析了会计监管的重要性,研究了我国会计信息监管制度改进与完善的策略,认为应将政府监管与行业自律有机结合,并重视会计职业道德建设,加强诚信制度,完善会计监管体系.
关 键 词：会计信息；监管制度；法规体系
中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1001-828X（2013）12-0-01
一、会计信息监管的重要性
（一）会计信息监管能防止虚假会计信息出现.在企业的经营管理中,会计信息所反映的有关数据成为评价经营者的主要尺度,这就使会计信息的生产者和使用者对会计信息的需求产生不同的倾向性.经营者往往希望得出有利于自己的会计信息数据,使用者往往希望得到真实可靠的会计信息数据.但由于会计信息的生产者的会计一般隶属于经营者,因此生产的会计信息总要受到经营者意志的影响或导向,产生出违背客观真实的、有损于会计信息使用者的虚假的会计信息数据.因此,对会计信息的监管必然成为委托方监管受托方尽职尽责的主要途径和形式.
（二）会计信息监管是形成稳定的会计制度的必然选择.会计信息作为一种商品,同其他商品一样其生成和供给要受到成本和效益权衡的制约.由于会计信息具有“公共产品”的非竞争性及非排他性等特征,即一个信息用户对会计信息的使用并不减少其他用户对会计信息的使用效果,别的用户可以免费使用会计信息.这种“搭便车”行为,使会计信息供给者不能从信息提供中补偿所消耗的生产成本,从而不愿以过多成本花费满足需求者要求.因此,应采取政府监督、行业自律的方式对会计信息提供者进行管制,在利益均衡基础上,形成相对稳定的会计监管制度.
（三）会计信息监管是经济改革的客观需要.我国的市场经济体制尚未充分建立,目前仍是以国有经济为主.我国资本市场中的上市公司大多由国有公司改制而成,除国家、法人以外的投资者分散且所占股份少,国有股权过重过大且不流通的本质导致了资本市场的不活跃.政府作为行政管理者对国有企业进行名义上的管理,但从投资者角度看,其风险控制和管理基础却趋于弱化.由此造成国有企业的经营者缺乏激励机制,不愿为中小股东的利益而额外提供会计信息,而中小投资者也难以形成有充分影响力的群体势力,难以提出对会计信息数量及质量的要求.
由此可见,无论从经济理论还是从我国实际情况出发,我们都需要实行会计信息监管.
二、会计信息监管制度的改进与完善
我国会计监管模式从总的方面看,可分为行业自律、政府主导及政府监管与行业自律相结合三种模式.
（一）国外的会计监管制度分析.美国的行业自律会计监管模式曾被认为是监管典范,为世界不少国家和地区仿效,我国学者也曾一度认为中国会计监管也应学习美国,让会计职业界自律管理.但是,“安然”等一系列美国大公司会计丑闻接二连三暴光,已无情地向全世界宣告了美国对资本市场制定的法制和监管措施仍有缺陷、疏漏,单靠市场力量和民间自律进行会计监管模式的失败.目前,世界范围内行业自律和外部监管的相互补充和有机结合是对会计职业进行规范的主流.美国2002年的法案虽然重视政府作用,但也没完全否认行业自律.
（二）我国会计监管制度的改革完善.我国于1999年10月31日修订通过了新“会计法”,构建了一个内部监督、社会监督、政府监督三位一体的会计监督新体系.由此,会计监管体系也应体现“三位一体”的基本思想,可分为会计监管立法体系和会计监管执法体系：立法体系解决会计监管法律建设问题,执法体系包括会计监管主体、会计监管对象及范围等问题.
1.进一步完善会计法规体系.会计信息失真主要导致对投资者利益的侵害,“保护投资者利益”就成为会计规范制定和执行的第一原则,法律应赋予他们必要的行权方式,使他们成为制约信息提供者,抵制虚假信息的主体之一.同时,应不断完善会计法律法规体系,加强法制监管.近十年来,我国会计核算制度作了一系列重大改革,现行会计准则、制度从内容上看已向国际惯例接近,但仍有一些差异.财政局会计司副司长刘玉廷指出,财政部一直在努力加强对会计及会计从业人员的监管,今年还要进一步深化会计改革,完善会计制度和会计准则体系,这是配合我国经济体制改革、促进资本市场发展、适应加入WTO和会计国际化的必然要求.
2.加强执法力度,保证监督的有效性.会计信息管制是通过会计规范的制定和执行来实现的,如何保证会计规范得到有效执行比会计规范制定本身可能更为重要.我国目前现状是社会监管乏力,政府监管分散.因此,必须加强执法力度,应对信息提供者进行有力的监督和制裁,直到使其行为不现实、不经济,使其在理智权衡中放弃.在市场经济条件下,实施由站在中立立场的注册会计师审计监督,是保证企业向外披露的会计信息质量的重要关口.目前,我国注册会计师队伍力量不足,总体业务素质和职业道德素质偏低,其重要作用难以发挥.首先,要加强注会审计的法律责任研究,中国注协要加强对注会的审计进行再监督,以更好督促注册会计师严格按独立审计准则规定的程序和方法执业.其次,要大力推行注册会计师制度,逐步扩大注会审计监督的对象范围,不仅上市公司、三资企业的年度财务报告须经注会验证,凡具有公开性质的法人企业的年度财务报告也必须经注会审查验证.
3.重视监督制度建设,完善内部控制和诚信制度.作为会计监管制度基础之一的内部控制制度在企业中往往不够重视,或流于形式.为此,财政部已于2001年发布了《内部会计制度规范》并将进一步完善,从而使单位建立内部控制制度成为一种强制性要求.
会计监管制度基础之二的会计诚信制度的建设包括会计职业道德建设和会计法律责任制度建设.在发达的市场经济国家,尽管其制度建设已比较完备,但光有制度安排还是不够的.必须加强会计从业人员的职业道德建设.尤其在我国信用制度尚不发达的情况下,诚信问题也是一个社会问题.诚信会计的建立,一靠人,二靠法规制度.会计是要人来做的,只有诚信会计人,才能使会计成为诚信会计,但没有健全、完善的法律制度,即使诚信会计人也会陷入两难的“囚徒困境”.因此,一方面,会计人员应不断加强自身道德修养,应看到从长远、从主流来讲,有道德、讲诚信的会计师才能真正“顶得住、站得住”.另一方面,应尽可能建立一个追求诚信的社会环境,以保证会计信息质量.
另外,也应恰当引入市场机制,确定会计信息效益问题.
随着我国市场经济体制的深化改革,社会环境也发生了重大变化.我们可以在政府对会计信息管制的同时,适当引入市场机制,通过市场规则引导信息管制的规范化,发挥政府调控管制和市场导引、配置的双重作用.可以尝试在法规规定必须披露的会计信息之外,信息用户对额外信息的需求实行有偿使用.这样能够避免因信息披露成本超过信息所能带来的经济价值而致使管理当局放弃披露的情况,解决会计信息的经济约束问题.
三、结束语
资本市场上,各信息用户对会计信息需求的要求不同,造成会计信息失真的风险加大,这要求必须对会计信息实行管制.由于我国进行会计信息管制的研究时间还不长,现行会计监管还存在许多问题.这需要我们在理论上不断深入研究,在实践上不断摸索改进,以促进我国资本市场正常发展,良性运转.