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摘 要：通货膨胀最为直接的表现就是物价上涨,物价的波动冲击了以货币为主要计量单位的币值稳定的会计基本前提,同时也影响了固定资产减值的会计核算.本文引入居民消费价格指数对通货膨胀进行量化,将固定资产原值转化为当前的固定资产价值,以正确核算各会计期间的固定资产减值的折旧计提和减值准备确定.
关 键 词：通货膨胀固定资产减值居民消费价格指数
经济的发展必然伴随着通货膨胀现象的产生,而持续的通货膨胀必然导致大宗商品的价格上涨,其中,大宗商品不仅包括居民的生活必需品和消费品,也包括了企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的固定资产.随着固定资产重置成本的提高,固定资产减值的后续计量问题也需要重新审视,将通货膨胀的因素考虑到固定资产减值的会计核算中就显得尤为重要.
本文以某企业为例,探析固定资产减值在通货膨胀下的会计核算问题.该企业2007年12月购置的一项固定资产的原价为1,000,000元,预计使用年限为5年,预计净残值为4,000元,采用年数总和法计提折旧.2010年12月31日,对该项固定资产进行减值测试,其可回收金额为210,000.（居民消费价格指数2008年：105.9；2009年：99.3；2010年103.3；2011年105.4；2012年102.6.）资料来源：国家统计局网站.
一、固定资产减值的计量范围
固定资产累计折旧的计提和减值准备的确定都是由于固定资产在使用过程中发生磨损、或技术更新而导致的固定资产价值的降低.因此,固定资产减值的计量范围包括固定资产累计折旧的计提和减值准备的确定.
二、通货膨胀的量化指标及其对固定资产减值的影响
在实践中,一般不直接、也不可能计算出通货膨胀率,而是通过价格指数的年增长率来间接表示,居民消费价格指数是最能充分、全面地反映通货膨胀率的价格指数.目前,世界各国基本上都用居民消费价格指数,也就是CPI,来反映通货膨胀的程度.
受持续的通货膨胀的影响,货币本身的价值不断变化,进而不同时期等量货币的购买力就不同,这颠覆了会计核算中币值不变的假设.因此,物价波动冲击了以货币为主要计量单位的会计基本前提.为了准确反映企业现时的财务状况和经营成果,应当对会计信息的确认、计量和报告进行适当的调整.
三、通货膨胀下的固定资产折旧额的计提
固定资产是企业的重大资产,也是企业的一项重要投资,是投资就要求回报,计提固定资产折旧的目的就是为了将前期购置固定资产的资金投入转化为费用,通过与收入相配比,实现企业利润.同时,购置的固定资产的增值不仅体现在收入与费用配比的计入企业利润的利润额,还体现在对固定资产投入的那部分资金的货币时间价值,是代替闲置资金的增值,这部分应计入所有者权益资本利得.增设以下会计科目：“固定资产—原值”、“固定资产—累计折旧通胀利得”、“累计折旧—原值”、“累计折旧—通胀利得”、“资本公积—其他资本公积—固定资产累计折旧通胀利得”.
1.不考虑通货膨胀应计提的折旧额：2008、2009、2010、2011、2012年应计提的折旧额分别为332,000、265,600、199,200、132,800、66,400.
2.考虑通货膨胀应计提的折旧额：第n年折旧额等于﹙固定资产原价-预计净残值﹚×年折旧率×第一年居民消费价格指数×第二年居民消费价格指数×等×第n年居民消费价格指数÷100n
2008年应计提的折旧额等于332,000×105.9÷100等于351,588
2009、2010、2011、2012年应计提的折旧额分别为279,302、216,389、152,049、78,001
该项固定资产应计提的总折旧额等于1,077,329
该项固定资产因通胀所获利得等于1,077,329-996,000等于81,329
3.编制分录.以2008年计提折旧额为例：
借：制造费用/管理费用/销售费用/其他业务成本351,588
贷：累计折旧—原值332,000
—通胀利得19,588（351,588-332,000）
借：固定资产—累计折旧通胀利得19,588
贷：资本公积—其他资本公积—固定资产累计折旧通胀利得19,588
四、通货膨胀下的固定资产减值准备的确定
在确定固定资产减值准备时,受通货膨胀的影响,往往是固定资产不发生减值或减值金额很小,因此,应当考虑通货膨胀的因素,将按历史成本为基础核算的账面价值转化为考虑通货膨胀后的账面价值,再与可回收金额比较,对固定资产减值准备进行确认.增设以下会计科目：“固定资产—原值”、“固定资产—减值准备通胀利得”、“资本公积—其他资本公积—固定资产减值准备通胀利得”.
1.不考虑通货膨胀应确认固定资产减值准备.2010年12月31日历史成本下的固定资产账面价值等于203,200
2.考虑通货膨胀应确认固定资产减值准备.2010年12月31日通货膨胀下的固定资产账面价值等于203,200×105.9×99.3×103.3÷1003等于220,734
2010年12月31日确认固定资产减值准备等于220,734-210,000等于10,743
2010年12月31日“资本公积—其他资本公积—通胀利得”等于220,734-203,200等于17,534
3.编制分录.2010年12月31日确认固定资产减值准备：
借：资产减值损失—计提的固定资产减值准备10,743
贷：固定资产减值准备10,743
借：固定资产—减值准备通胀利得17,534
贷：资本公积—其他资本公积—减值准备通胀利得17,534