工程项目会计核算关键问题

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中图分类号:F230 文献标识:A 文章编号:1009-4202(2013)03-000-02

近年来,开滦集团公司项目建设工作任务繁重,项目建设承担集团公司加快结构调整和经济转型的基础支撑,各重点建设项目总体投资均过亿,甚至十几亿、几十亿,涉及资源性、效益性、后续性、安全性、政策性等诸多方面,门类较多,幅度较宽,工程量大,管理相当繁杂.本文从基本建设会计科目设置、工程价款支付、借款利息资本化、试生产期间会计核算、工程项目暂估入帐、预转固定资产会计核算、正式交付固定资产有关折旧计算问题及税收筹划等几方面说明工程项目会计核算的关键问题.

一、设置会计科目

基本建设财务会计在建设初期首要问题是建账,如何建账是摆在每一个会计人员面前的问题,按单位工程项目设置明细账,由于单位工程项目多,工作量非常大,建议与预算部门结合参考初步设计概算,区别项目大类按合同设置明细账.具体情况是:

(一)分包工程科目设置

在建工程下共设置6级明细科目,在建工程属一级科目,按工程项目设置二级明细账,再在各工程项目下分别建筑工程、安装工程、设备投资、待摊投资、其他投资设置明细账,明细账下对于建筑安装工程项目参考设计概算分别各个项目设置四级明细账,在各个项目下面按照工程施工合同设置五级明细账,五级明细账下再设工程款、材料款等六级科目.

对于设备投资根据工程概算设置设备购置科目,在科目下设标准设备、非标准设备、专用设备等,因工程项目投资大,设备多,在做日常统计表时按设备单台逐件做统计,为交付固定资产做好基础工作.

对于待摊投资按可研费、勘察设计费、建设单位管理费等设置四级明细科目,建设单位管理费下按薪酬、办公费、差旅费等设置五级明细科目.

(二)大包工程科目设置

设置五级明细账,设置科目时根据预算部提供的单项工程以及大包工程外的零星工程在建筑工程及安装工程下设置四级明细账,在再四级明细科目下设置工程款及材料款五级科目.

总之会计科目的设置一定要综合考虑工程项目实际情况,把工程建设情况考虑完整,避免重复设账的麻烦,针对建筑安装工程单项合同较多的情况,这样设置既能一目了然看清各个项目发生的工程情况,又为以后工程合同往来款对账及交付固定资产提供方便.

二、工程价款结算与审核

①预付备料款

设置预付账款科目,二级科目设置工程款,科目按工程项目设置,四级科目按单位设置.

合同签订后,按合同预付给施工单位备料款时,按实际支付金额:借记“预付账款-工程款-**项目-**单位”,贷记“银行存款”科目.

②支付工程进度款

工程开工后,财务人员支付工程进度款的结算依据,是施工单位提出的工程款支付申请表、建设工程预算书,经监理公司及本单位工程主管部门审核签字的工程进度款报审表,以及本单位预算部门开据的价款结算单,财务人员根据价款结算单本月报量数扣除质保金后的余额作为支付本次工程进度款的金额,借记“在建工程”科目,贷记“应付账款-工程款-**单位”科目.

(3)建设工程发生的可行性研究费、建设单位管理费等待摊费用 ,借记“在建工程-**项目-待摊投资-可行性研究费、建设单位管理费等明细科目.

工程量的变更会引起原签合同价款的增加或减少,特别是在工程量变更较多时,工程价款增减的变化量也大,一般又不需要经过招标,所以是财务、工程部门控制的节点.财务人员应参与对工程量变更相关资料的审查和复核.审核内容为:

①上报的变更工程量是否与合同内的工程量重复或交叉.

②变更量的单价与合同内的单价关系.

③变更实施时,材料市场价与合同价的关系.

三、借款利息资本化核算

建设工程发生的借款利息计算,是工程核算中比较难的部分,也是每年会计师事务所审计的重点,我们总结计算利息资本化基数的会计科目包括预付账款、工程物资、固定资产、在建工程、应付账款等科目,对于达到固定资产预定可使用状态前发生的应予以资本化的借款利息,借:在建工程-**项目--待摊投资-财务费用科目, 贷:应计利息科目.


四、试生产期间会计核算

试生产期间,工程项目财务管理可谓是麻雀虽小,五脏俱全,试生产期间涉及的会计处理包括增值税、所得税的账务处理以及成本盈亏的计算,按新会计准则要求试生产期间发生费用计入工程待摊投资支出,试生产期间产生的销售收入冲减工程成本,为此在待摊投资支出科目下应设置试生产费用科目,并对其进行明细核算,严格区分工程费用和生产费用的界限.单独设置台账进行试生产期间的成本计算,盈亏核算,把盈亏结果并入母公司整体盈亏中进行合并交纳所得税.

五、工程项目暂估入账核算

按会计准则规定对达到预定使用状态的在建工程,应及时交付固定资产,基本建设工程交付固定资产涉及部门多,业务繁杂.

针对某项工程达到预定可使用状态需要交付固定资产,但对当时还有没有报量的工程结算项目,应暂估入账,根据预算部提供的工程二审结果减去财务账面上已报量部分,差额作为暂估数,进行账务处理,借: 在建工程-**工程, 贷:应付账款-暂估工程款,待施工单位实际工程报量时,根据预算部价款结算单,按红数做冲减暂估报量会计凭证,再按实际发生数 ,借: 应付账款---施工单位, 贷:应付账款-暂估工程款.

六、多部门配合完成预转固定资产手续

工程建设投资大,项目多,交付固定资产需要供销部、工程技术部、预算部、财务部等多部门配合,财务部根据工程二审结果调整账面数,供销部负责提供材料设备等合同付款数与合同数的对比,财务部根据差额暂估挂账,工程技术部负责单位工程的工程特征、工程量填制等,预算部根据施工合同结合生产技术部及监理公司按交付固定资产划分单位工程,并对安装工程针对需安装设备分摊安装费价值.然后进行相应的账务处理,借:“固定资产”科目,贷记;在建工程--**项目—建筑工程、安装工程.

七、正式交付固定资产有关折旧计算问题

按新会计准则,对已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额.

根据准则规定在预转固定资产时设置预转固定资产备查账,按固定资产类别分为房屋、建筑物、动力设备、传导设备、生产施工设备、工具仪器及管理用具等,计提折旧时根据某一类资产按一个折旧年限计算折旧,待办理用新原值转增资产手续时,按新原值减去累计折旧数在剩余可使用年限内重新计算折旧额.

八、进行有效的纳税筹划

在税法许可的范围内进行合理的纳税筹划,可以最大限度地提高资金的使用效益,实现工程项目的整体财务目标.

具体做法是1、将大包合同分开,建筑安装合同与某公司签订,由某公司开具营业税,与某公司(独立法人)签订设备、材料采购合同,由该公司提供增值税专用.这样,双方避免了全额缴纳营业税的风险,也避免了增值税不能抵扣的风险.通过此项筹划,降低营业税、城建税及附加费并且增加了增值税抵扣金额.2、界定材料与设备的范围,分清材料用途(不动产或动产),尽量增加增值税抵扣,同时降低增值税不能抵扣的风险.

自2009年1月1日起,在全国实行增值税转型改革.其中关于对固定资产购入的增值税能否可以抵扣作了较为明确的规定.为此在工程建设中我们将用于不动产的材料直接划入建筑施工合同,由施工方缴纳营业税,不必开具增值税票.明确为设备以及用于动产的材料开具增值税专用.这样我们明确了增值税的抵扣范围,降低了不按规定抵扣增值税的风险,有效的降低了工程税负.

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