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摘 要：高校作为人类文明的摇篮,人才培养基地,她代表的是一个国家的文明和科技发展的程度,她所拥有的会计核算制度也应该是最先进的.而高校会计核算如今越来越引起社会各界的广泛关注,高校会计核算所存在的问题也越来越突出.而目前我国高校的会计核算制度还停留在上个世纪末水平,明显的不符合现如今社会发展和高校发展的速度.
关 键 词 ：高校,收付实现制,权责发生制 ,会计核算
随着高校大规模的扩招和我国高校学费制度改革,如今的高校会计核算制度所存在的弊端也日益凸现.高校目前采用收付实现制作为它的会计核算基础,但在此核算基础上会有一系列问题存在,比如高校所拥有的资产和负债现状都不能得到比较真实的反映,对无形资产的核算更是不能合理的反映高校资产的实际价值等.因此高校如何才能摆脱会计核算所存在的问题,提高各项资产利用率、降低成本、摆脱负债窘境,已经成为高校亟待解决的问题.
一、高校会计核算的必要性
从20世纪80年代末起我国的高等学校开始对学生收取学费,这几十年来学费标准持续上升.目前,高校对学生的收费标准稳定在五千元左右,随着社会的发展,有些专业变得越来越受欢迎,以及民办高校的成立,使得二者的收费标准相对高一些,有的竟然达到每生每年要负担上玩元的学费,由此可见,经济发展的水平已经落后于高校学费的增长速度,几经超出了部分家庭的支付能力.目前对大部分的农村家庭而言,供一个大学生上学基本上要尽全家人之力,更有甚者会倾家荡产.有的农村家庭有好几个孩子,往往都是选择让一个孩子上学,其他的兄弟姐妹外出打工挣钱来供给.
高校是非盈利单位,许多国家的高等教育都缺乏合理的成本核算制度.当前,我国高校内部还没有一个科学的、合理有效的、大家都可以接受的成本计算公式,高等教育培养成本一直处于探索核算阶段.
二、高校会计核算亟待解决的问题
自高等院校会计制度实施以来,我国高等院校的会计核算行为得到了有效的规范,现阶段由于我国不断深入市场经济体制改革和高校管理体制改革,致使高校的内外部环境发生了根本性的变化,越来越突出了高校会计制度滞后于高校会计实务的矛盾.
(一)选择不同会计基础造成的问题
根据高等学校会计制度所规定的,高等学校普遍采取收付实现制作为会计基础来进行会计核算,但他们如果发生了经营性业务,也会以权责发生制为会计基础来核算其经营性收支业务.很长时间以来,高校仅靠国家的财政拨款获得收入,所以其资金运动本质上就是财政预算资金运动.高校预算会计的主要服务对象是财政预算资金的分配问题,会计核算若单独以收付实现制为基础能满足其基本上的需要.不过随着我国逐步深入进行高等教育体制改革,高等教育渐渐地作为一项公益事业进入了市场,且高校也不再单一的依靠国家财政拨款作为其资金来源,他们的自有收入及其自筹的办学资金,已经占其办学资金来源的重要部分,在此背景下,高校会计核算以收付实现制为记账基础就在以下三个方面产生了局限性：收付实现制下不利于防范高校财务风险以及提高效率和绩效考核,也容易造成会计信息不实.
(二)无形资产核算问题
目前高等教育在不断发展,知识创新的步伐也在持续加快,高校的所有资产中无形资产所占的比重越来越大,所以当务之急是要加强对无形资产的会计核算和信息披露.按照高等学校财务制度的规定,无形资产是指能为使用者提供某种权利的而不具有实物形态的资产,包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等.近年来伴随着高校不断扩招的顺利进行,很多学校都在以各种各样的方式购买土地即取得土地的使用权,来增加其校园面积,少的有几十亩,多的有上千亩,而支付资金额更是达到数百万元,甚至上亿元,高校的办学资源也因我这些办学用地的取得而大大增加了,同时扩展了高校的办学空间,对高校的发展来说无疑是一个重要的里程碑.而高校财务工作面临的一个重要问题,就是如何对通过出让方式取得土地使用权所支付的出让金进行会计账务处理,如果不对其进行确认和计量无形资产,资产负债表就没有办法反映出来大量无形资产的支出,如果对其进行确认和计量无形资产,由于高校目前采用的是收付实现制核算基础,且该收益期又比较长,若不进行成本核算,固定资产不计提折旧,又如何摊销无形资产的价值呢?
(三)高校收入和支出的问题
随着我国高校持续深入进行经济体制改革,也从基本上改变了其财务核算的内容.其收入情况越来越复杂,不仅涉及到上级部门拨付的教育经费、国家财政拨付的科研经费、以及其他经费、上级补助所得到的收入、教育事业所取得收入、科研事业取得的收入、附属单位的上缴款等,还涉及到经营所得收入,以及其他收入等渠道,高校资金的用途也越来越多样化,既有对外拨出经费、教育事业所需支出、科研事业所需支出、经营性支出,又有对附属单位补助及其对上缴级支出.
(四)高校会计报表的问题
任何单位的财务状况和收支情况等都需要用书面文件即财务报表反映出来,高校也不例外,财政部门及其上级单位要靠这些重要的书面资料来了解其日常运营情况、掌握政策、指导高等学校预算执行工作,同时编制下年度高校财务收支计划也以此为基础.“资产+支出等于负债+净资产+收入”就是高校的“资产负债表”（非年末的资产负债表）的格式,而它本质上就是会计科目余额平衡表.
三、高校会计核算的对策
(一) 高校会计应引入权责发生制
权责发生制可以有效地防范事业单位的财务风险.现阶段国内外会计制度改革的一个新方向就是引入权责发生制基础.由于我国特殊的制度背景,要实行社会主义市场经济条件下的公共财产制度,并加强对公共财产的预算管理,是有必要逐步采用权责发生制的.但是目前由于我国财政新公共管理体制的配套改革还没有完全成熟起来,应当逐步稳健推进,选择性地、部分地引入权责发生制基础核算,这样有利于实现现代化的政府预算管理以及提高预算管理水平.
(二)对无形资产摊销要作妥善处理
为了对高校的年度收支结余进行正确核算,避免人为地操纵无形资产摊销调节支出,同时真实地反映出高校的无形资产价值,可采用类似于固定资产核算的方法.
(三)正确区分支出、加强成本核算
伴随着高校不断深入地进行管理体制改革,近年来高校的总支出中经营支出所占的比重在逐渐上升,一如既往地按事业支出填报经营支出是不合理的,收入与费用配比的原则也不支持这样做.所以,对于高校实际支出的用来开展各项专业业务活动以及辅助活动的费用,应借记“事业支出”,贷记“”、“银行存款”等科目,对于高校经营活动所发生的支出应严格遵守收入与支出配比的原则,按照企业会计准则的核算要求和会计报告的要求来填报,应借记“经营支出”,贷记“银行存款”或相关科目,避免会计人员在工作中将支出细分,这有点浪费时间和精力,也避免了编造出不必要也没有用的数据,这样能最大限度地保证财务核算真实有效.
(四) 完善会计报表体系
现阶段高校的收入支出总表、收入支出表、资产负债简表和附表组成了它的会计报表.从报表结构和内容上来看,支出是其反映内容的侧重点,这样做使得高校的支出结构被大家清楚地了解了,但由于其报表主要还是把预算资金的收支情况作为重点来反映,而没能全面的反映高校全部资金运动及结果.基于高校多渠道资金来源、多方面信息需求的状况,高校的会计报表改革可保留现在的以反映支出为主要内容的报表格式,同时增加流量表,细化资产负债表.
综上所述,客观地讲,现阶段我国高校会计核算中确实存在一些问题,随着经济的发展和社会的进步,高校会计核算也会日益透明化.因而,要正确对待高校会计核算中存在的问题,并逐步改善高校会计核算制度,使其得以健康发展.（作者单位：河南财经政法大学）