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【前言】自江西省审计厅2005年在全省推广计算机审计AO系统以来,社保处在利用计算机辅助审计方面进行了多方位的有益探索,不仅利用计算机将被审计单位的财务数据导入到AO系统中,大大减少了查询的时间,提高了工作效率；而且利用计算机将被审计单位的业务数据导入到AO系统中,将以前利用手工查账不可能发现的线索挖掘出来,真正体现了“没有计算机就不可能进行审计”.以下介绍该处2005年利用AO系统对医院药品超标收费的应用实例,这个实例2005年被审计署评为“AO应用实例应用奖”,而且有实际应用价值.
2004年11月,江西审计审计厅社保处开展了对该省某医院（下称A医院）2004年度财务收支审计.药品加价是否执行国家有关规定为此次关注的审计重点之一.但是该医院2004年涉及的西药品种有1 400多种,全年西药购入金额1.7亿元,全年西药销售2亿多元,药品购入记录一万七千多条,药品销售业务记录七百多万条.由于数据量非常大,这些数据都是传统的手工模式审计的盲区.而且由于药品核算的特殊性,无法简单地将所售药品的购入价及销售价在一起比较,要将超标加成的药品名及数量统计出来如果没有正确的思路、和利用计算机辅助审计是不可能办到的.社保处人员经过摸索及实践,成功地利用了AO系统将该医院不符合加成规定的药品名及超标加成金额检索出来.现将审计思路及工作步骤总结出来,希望能给同行之人一些借鉴：
一、审计准备工作
1、获取数据.该单位信息管理系统后台数据库为SQL SERVER,储存有关药品信息的表有几十个,药品的购入、销售、基本信息等分别储存在不同的表中.审计人员根据分析及经验判断,要求被审计单位提供“2004年药库入库明细”（EXCEL格式）,“2004年门诊销售药品记录”（TXT格式）,“2004年住院销售药品记录”（TXT格式）以及其他数据,并且对所提供数据的字段做了详细要求.
2、掌握法规.2004年省发改委下发了610号文,规定所有招标采购的药品价格从7月1日起统一实行顺加作价,即购入价在5元以下,加成率40%；5元至10元,加成率为33%,10元至30元,加成率为26%；等共分为六档分别不同的价格加成.
3、确定思路.通过对药品购销的分析及对有关政策的了解,2004年该单位药品销售价格整体呈下降趋势,并且在2004年7月以后通过集中招标,药品的进价基本上趋于稳定.因此审计思路为首先将招标药品入库的记账价格（即账面销售价格）与购入价相比,将入库时超标加成的药品及其购入价查询出来,再将这些药品7月份以后的实际销售价格（可能有几种）与购入价相比,查询出实际售价与购入价相比超标准加成的药品及销售量.
二、工作步骤
1、将采集到的“2004年药库入库明细”,“2004年门诊销售药品记录”,“2004年住院销售药品记录”数据进行初步整理,再将整理后的数据利用“采集转换――业务数据”导入AO系统,目标数据库名为“yyy”,表名分别为“药库入库明细”、“住院销售”、“门诊销售”.在导入过程中为各表添加了字段名、整理了数据类型.并且利用“业务数据――生成业务数据中间表”将“住院销售”与“门诊销售”两张表合并,表名为“西药销售表”.
2.查询过程,以下以购入价在5元以下的药品为例：
在“审计分析――数据分析――SQL查询器”中利用SQL语句将2004年7月以后的、属于招标药品（据了解,“产地及招标标识”字段中有“GMP”的为招标产品）、购入价在5元以下、入库价格（表中字段为“新零售价”）与进价相比加成超过40%的药品检索出来.由于药库存在退库情况,因此将供应商中有“退库”字样的记录剔除.
select distinct药品名称,代码,规格,购入价
into五元以下药品购入表
from[业务_药库入库明细]
where入库时间>‘2004-7-1’ and 新零售价/购入价>1.4 and 产地及招标标识 like ‘%GMP%’ and 购入价<=5 and [供应商] NOT LIKE ‘%退库%’
将以上SQL语句执行后,再“添加表”中将新生成的审计业务中间表“五元以下药品购入表”选中,再选择“刷新数据表”,这样“五元以下药品购入表”就添加了数据表中.
3、在“审计分析――数据分析――SQL查询器”中利用SQL语句将“五元以下药品购入表”与“西药销售表”关联,查出这些药品的销售详细记录.
select b.* into五元以下药品销售详细表
from[业务_五元以下药品购入表] a
inner join[业务_西药销售表] b
on a.[药品名称]等于b.[药品名称] and a.[规格]等于b.[规格]
将以上SQL语句执行后,再“添加表”中将新生成的审计业务中间表“五元以下药品销售详细表”选中,再选择“刷新数据表”,这样“五元以下药品销售详细表”就添加了数据表中.
4、在“审计分析――数据分析――SQL查询器”中利用SQL语名将“五元以下药品销售详细表”中药品从2004年7月1日以后的每种药品,不同售价的销售数量统计出来.
select代码,药品名称,规格,售价,sum（数量）
into五元以下药品销售汇总表
from[业务_五元以下药品销售详细表]
where发药时间>2004-7-1
group by代码,药品名称,规格,售价
将以上SQL语句执行后,再“添加表”中将新生成的审计业务中间表“五元以下药品销售汇总表”选中,再选择“刷新数据表”,这样“五元以下药品销售汇总表”就添加了数据表中.
5、在“审计分析――数据分析――SQL查询器”中利用SQL语句将“五元以下药品购入表”的药品购入价格与“五元以下药品销售汇总表”的药品销售价格进行比较,将加成率超过40%的查询出来.
select a.代码,a.药品名称,a.规格,售价,购入价,总数量
into五元以下药品加成超标统计表
from[业务_五元以下药品购入表]a
inner join[业务_五元以下药品销售汇总表] b
on a.[药品名称]等于b.[药品名称] and a.[规格]等于b.[规格]
where 售价/购入价>1.4
将以上SQL语句执行后,再“添加表”中将新生成的审计业务中间表“五元以下药品加成超标统计表”选中,再选择“刷新数据表”,这样“五元以下药品加成超标统计表”就添加了数据表中.
根据以上方法,将购入价分别在5元～10元、10元～30元、30元～60元、60～100元、100元以上的药品超标加成情况检索出来.对这些检索出来数据再进行进一步的核实,一定会有手工审计无法得到的收获.
（作者单位：江西省审计厅）